繰延税金計算ツール：イギリス | ciferi

イギリスにおける繰延税金の基礎

イギリスの上場企業および多くの大規模非上場企業は、IFRS第12号「所得税」(IAS 12)に基づいて繰延税金を計算する。IFRS採用企業でない場合、財務報告基準第102号セクション29「所得税」(FRS 102 Section 29)が適用される。両者の主な違いを理解することは、グループ会社の合算決算において特に重要である。
FRS 102セクション29は、会計利益と課税所得の差異が一期間に生じ別の期間に解消する「タイミング差異」に限定して繰延税金を認識する。これに対しIAS 12は、事業結合による公正価値調整、資産の再評価、IFRS 2「株式報酬」に基づく一時的差異を含め、より広範な「一時的差異」を対象とする。両基準を準用する子会社を含む場合、合算時にこの差異を調整する必要があり、多くの企業がこの調整を誤っている。

イギリスの法人税率と測定方法

イギリスの法人税は2023年4月以降、利益が25万ポンド(GBP 250,000)を超える企業に対して25%のレートが適用される。利益が5万ポンド(GBP 50,000)以下の企業には19%の軽減レートが適用され、5万ポンドから25万ポンドの範囲では限界税率26.5%による段階的な調整が行われる。
IAS 12.47は、一時的差異が解消する時点で適用されると予想される税率での測定を要求する。多くの企業は機械的に25%を適用しているが、企業が差異解消時に利益が5万ポンド以下である見込みの場合には19%を使用すべき場合がある。この判断には企業の将来利益予測が必要であり、多くの準備担当者がこのステップをスキップして実施している。
銀行事業を営む企業にとって、利益が1億ポンド(GBP 100M)を超える場合に適用される銀行超過利潤税(bank surcharge)3%が重要である。銀行事業に関連する一時的差異は28%の複合レートで測定する必要がある。

イギリスの投資控除と資本控除(Capital Allowances)

イギリスの税制では、伝統的な減価償却ではなく「資本控除」に基づいて計算される。主なプール(メインプール)は18%の減価償却(逓減残高法)を受ける。特別レートプール(special rate pool)は6%の控除を受ける。
年間投資控除(Annual Investment Allowance, AIA)は限度額100万ポンドまでの適格支出に対して100%の初年度控除を提供する。フルエクスペンシング(full expensing、2023年4月導入)により、2024年以降、適格な機械装置に対して100%の初年度控除が利用可能となった。これらの控除スキームは、初年度に会計償却を大きく上回る税控除を生み出し、資産の耐用年数にわたって解消する重大な課税一時的差異を創出する。
IAS 12による繰延税金計算では、資産の税ベースを資本控除プール内の税務的帳簿価額と一致させる。プールは集約ベースで計算されるため、個別資産の税ベースはプール全体の税務的帳簿価額の配分となる。IAS 12が認める場合、多くのイギリスの準備担当者はプールレベルで一時的差異を計算している。ツール使用時には、各プールの税務的帳簿価額を全資産の集約税ベースとして入力する。

金融庁監査上の指摘事項(FRC Inspection Findings)

イギリス監査担当者に対する金融庁(FRC)の検査指摘は以下を含む：
資本控除の検証不足: 監査人が被監査会社の資本控除計算をHMRCへの提出書類や企業の資本控除スケジュールに照合して検証しなかったケースが複数報告されている。
税務利益予測に関する異議申し立ての不十分性: IAS 12.24に基づく繰延税金資産の回収可能性評価において、経営者の利益予測に対する監査人の異議申し立てが消極的であった。
税率変更に関する再測定の失敗: 2021年3月に実質的に成立したイギリスの19%から25%への税率変更の影響が、企業の繰延税金残高に適切に反映されていないケースが検出された。
一時的差異の網羅性テストの不足: 監査人が最大項目に焦点を当てて、リース負債(IFRS 16)、引当金、株式報酬に関連する一時的差異を見落とした。

FRCの開示要件

FRCは2022年度年次監視報告書においてIAS 12開示の重要性を強調している：

• IAS 12.81(e)に基づき、繰延税金資産として認識されていない控除可能な一時的差異および未使用の税務損失の金額を開示し、認識基準がIAS 12.24を満たさない理由を説明する必要がある。
• 税率調整表(IAS 12.81(c))において、重大な調整項目をそれぞれ個別に説明すること。「その他」や「恒久的差異」に集約することは期待されていない。
• 2021年度のIAS 12修正(リースおよび廃棄義務に関連する繰延税金)に基づく開示強化において、過渡期の開示を十分に行うこと。