Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 adoptada para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas por el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Londres y muchas grandes empresas privadas. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 Impuesto sobre la Renta, que sigue un enfoque de diferencias temporales en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. La diferencia práctica importa: la Sección 29 de FRS 102 reconoce el impuesto diferido solo en diferencias temporales (diferencias entre ganancias imponibles y ganancias contables que surgen en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 capta un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas NIIF mientras sus filiales reportan bajo FRS 102 necesita reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de error.
La tasa de impuesto sobre la renta de sociedades del Reino Unido es del 25% (en vigor desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Se aplica una tasa de pequeñas ganancias del 19% a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIA 12.47 requiere medición a la tasa que se espera que se aplique cuando la diferencia temporal se revierte. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero las entidades que esperan tener ganancias dentro del rango de pequeñas ganancias cuando la diferencia se revierte deberían usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, asumiendo por defecto el 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que exceden £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulador

El Consejo de Normas Financieras (FRC, por sus siglas en inglés) ha hecho del impuesto diferido un foco recurrente en su Revisión Anual de Reportes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requiere mejora en los estados financieros NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos por impuesto diferido, falta de uso de la tasa correcta (entidades continuando con el uso del 19% después del cambio de tasa a 25%), e información insuficiente en la conciliación de tasas de impuestos bajo la NIA 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasas explique cada partida material de conciliación individualmente, no las agregue en "otras" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de la NIA 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deberían divulgar el monto de diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaban el activo por impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaban por tipo o no explicaban las circunstancias específicas que impedían su reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIA 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación Práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar particular atención a las asignaciones de capital (capital allowances), que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre grupos de gastos que califican. El grupo principal recibe una asignación por depreciación del 18% (reducción del saldo), y el grupo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gastos que califican hasta £1M. El expensing total (asignación del 100% en el primer año sobre bienes muebles que califican) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales imponibles significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo equivale a su valor deducido por capital allowances en el grupo de asignación de capital. Dado que el grupo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor deducido del grupo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel del grupo, lo que la NIA 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Al configurar la calculadora, use el valor deducido por capital allowances del grupo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese grupo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: falta de prueba del cálculo de asignación de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla respecto a los grupos de capital allowances), cuestionamiento inadecuado de las proyecciones de ganancias de la dirección utilizadas para la evaluación de recuperabilidad bajo la NIA 12.24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron en la nueva tasa cuando se promulgó sustancialmente en marzo de 2021), y prueba insuficiente de la integridad de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deberían probar una muestra de elementos en el cálculo de impuesto diferido respecto a los registros subyacentes: cálculos de asignación de capital presentados ante HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el cronograma de provisión para diferencias temporales deductibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Específicas del País

El Reino Unido tiene varios régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La super-deducción (asignación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por expensing total (asignación del 100% en el primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es mayor que lo sería bajo asignaciones de capital estándar. El expensing total reduce la base fiscal a cero en el primer año para activos que califican, creando diferencias temporales imponibles máximas al inicio.
El régimen de crédito por investigación y desarrollo (R&D) del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se trasladen hacia atrás un año y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias superiores a £5M pueden ser compensadas por pérdidas trasladadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una parte de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.