Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 (Impuestos a las Ganancias) en su forma adoptada para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas por el Reino Unido, lo que incluye empresas cotizadas en la Bolsa de Londres y muchas empresas privadas de gran tamaño. Las entidades que reportan bajo la Norma FRS 102 aplican la Sección 29 sobre Impuesto a las Ganancias, que sigue un enfoque de diferencias temporarias en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. Esta distinción es práctica: la Sección 29 de FRS 102 reconoce impuesto diferido solo sobre diferencias temporarias (diferencias entre ganancias fiscales y ganancias contables que se originan en un período y revierten en otro), mientras que la NIA 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus filiales reportan bajo FRS 102 debe reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de error.
La tasa del impuesto corporativo del Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Se aplica una tasa de ganancias pequeñas del 19% a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIA 12.47 exige la medición a la tasa esperada que aplicará cuando la diferencia temporal revierta. La mayoría de entidades usan el 25%, pero aquellas que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia revierta deberían usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, aplicando por defecto 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias superiores a £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio

Los organismos supervisores internacionales han identificado el impuesto diferido como un área recurrente de mejora. El análisis de inspecciones del FRC (Autoridad de Reportería Financiera del Reino Unido) en su Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las principales áreas que requiere mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada sobre la base de recuperabilidad de activos por impuesto diferido, falta de aplicación de la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio a 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de tasas bajo NIA 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasas explique individualmente cada elemento material de reconciliación, sin agrupar en "otros" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIA 12 enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC determinó que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo por impuesto diferido no reconocido agregado sin desglosarlo por tipo ni explicar las circunstancias específicas que previenen el reconocimiento. El organismo también señaló que la enmienda de 2021 a la NIA 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgaciones mejoradas de transición, y varias entidades no proporcionaron adecuadamente estas divulgaciones.

Orientación Práctica

Los profesionales del Reino Unido deben prestar particular atención a las asignaciones de capital (capital allowances), que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no posee depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre fondos de gasto calificable. El fondo principal recibe una asignación por desgaste del 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto calificable hasta £1M. El gasto completo (asignación del 100% en el primer año sobre plantas y maquinaria calificable) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales fiscales significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo equivale a su valor desgastado en el fondo de asignaciones de capital. Como el fondo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor desgastado del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de fondo, lo que la NIA 12 permite si el resultado aproxima el cálculo por activo individual. Al configurar la calculadora, use el valor desgastado fiscal del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: falta de prueba del cálculo de asignaciones de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los fondos de asignaciones de capital), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancias de la dirección usados para la evaluación de recuperabilidad bajo NIA 12.24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa de 19% a 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), y prueba insuficiente de la integridad de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamientos).
Los auditores deben probar una muestra de elementos en el cálculo del impuesto diferido contra registros subyacentes: cálculos de asignaciones de capital presentados ante HMRC, el cronograma de arrendamientos para diferencias temporales bajo NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deductibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Específicas del Régimen Fiscal

El Reino Unido posee varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La súper deducción (asignación del 130% en el primer año, abril 2021 a marzo 2023) fue reemplazada por gasto completo (asignación del 100% en el primer año, abril 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la súper deducción poseen activos con una base fiscal reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. La responsabilidad por impuesto diferido sobre estos activos es mayor de lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. El gasto completo reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos calificables, creando diferencias temporales fiscales máximas al inicio.
El régimen de crédito por investigación y desarrollo (I+D) del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando esquemas de PYMES y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como reducción de gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las reglas de deducción de pérdidas permiten trasladar pérdidas comerciales hacia atrás un año y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de ganancias superiores a £5M pueden ser compensadas por pérdidas trasladadas. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad de activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.