Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 (Impuesto a la Renta) conforme a la versión adoptada para todas las entidades que reportan bajo normas NIIF adoptadas en el Reino Unido. Esto incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Londres y muchas empresas privadas de gran tamaño. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 (Impuesto a la Renta), que sigue un enfoque de diferencias de tiempo en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. La diferencia práctica importa: la FRS 102 Sección 29 reconoce impuesto diferido solo sobre diferencias de tiempo (diferencias entre ganancias fiscales y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluyendo aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones.
La alícuota del impuesto sobre sociedades en el Reino Unido es de 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una alícuota de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias por debajo de £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos del impuesto diferido, la NIA 12.47 exige la medición a la alícuota esperada que se aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan 25%, pero aquellas que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la alícuota más baja. Esto requiere una evaluación de rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando por defecto 25% sin importar el tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el recargo bancario adicional de 3% (sobre ganancias que excedan £100 millones) crea una alícuota combinada de 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio Internacional

Los hallazgos de inspección internacional en impuesto diferido son consistentes en múltiples jurisdicciones. El Consejo de Informes Financieros (FRC) ha identificado el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en los estados financieros NIIF. Hallazgos específicos incluyen: revelación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos de impuesto diferido, fallo en el uso de la alícuota correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de alícuota a 25%), e insuficiencia de detalle en la conciliación de la alícuota bajo la NIA 12.81(c).
La revisión temática del FRC sobre revelaciones de la NIA 12 enfatizó que las entidades deben revelar el monto de diferencias temporales deductibles e impuestos sobre ganancias no utilizados para los cuales no se ha reconocido un activo de impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido revelaron el activo de impuesto diferido no reconocido en forma agregada pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden su reconocimiento.

Orientación Práctica para Preparadores

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar atención especial a las asignaciones de capital (capital allowances), que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre grupos de gastos de capital que califican. El grupo principal recibe una asignación de amortización del 18% (saldo decreciente), y el grupo de alícuota especial recibe una asignación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA, por sus siglas en inglés) proporciona alivio de primer año del 100% en gastos de capital que califican hasta £1 millón. La depreciación total (asignación de primer año del 100% en maquinaria y equipo que califican) fue introducida en abril de 2023 e incorporada permanentemente en el Presupuesto de Otoño de 2024.
Para la medición de impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor amortizado fiscalmente en el grupo de asignaciones de capital. Dado que el grupo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor amortizado del grupo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel del grupo, lo que la NIA 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Cuando se configura la calculadora, use el valor amortizado fiscalmente del grupo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese grupo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC en auditorías de impuesto diferido del Reino Unido incluyen: fallo en la prueba de la computación de asignaciones de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los grupos de asignaciones de capital), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancias de la administración utilizados para la evaluación de recuperabilidad bajo la NIA 12.24, fallo en considerar el impacto del cambio de alícuota de 19% a 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva alícuota cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), e insuficiencia de pruebas sobre la integridad de las diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los artículos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de artículos en la computación de impuesto diferido contra los registros subyacentes: computaciones de asignaciones de capital presentadas ante la Autoridad Tributaria Británica (HMRC), el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de la NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deductibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la administración ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Específicas del Régimen Fiscal del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características de régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La super-deducción (asignación de primer año del 130%, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por depreciación total (asignación de primer año del 100%, a partir de abril de 2023). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo de impuesto diferido sobre estos activos es mayor que el que sería bajo asignaciones de capital estándar. La depreciación total reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos que califican, creando diferencias temporales fiscales máximas de inmediato.
El régimen de crédito fiscal de investigación y desarrollo (R&D) del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento fiscal diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos sobre la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está sobre la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se arrastren hacia atrás un año e indefinidamente hacia adelante, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias superiores a £5 millones pueden ser compensadas por pérdidas arrastradas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos de impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año.