Calcolatore delle imposte differite: Regno Unito | ciferi

Nel Regno Unito, le entità che applicano gli International Financial Reporting Standards (IFRS) devono conformarsi all'IAS 12 come adottato nel Regno...

Introduzione

Nel Regno Unito, le entità che applicano gli International Financial Reporting Standards (IFRS) devono conformarsi all'IAS 12 come adottato nel Regno Unito. Le entità che applicano lo FRS 102 utilizzano invece la Sezione 29 (Imposte sul reddito), che segue un approccio basato sulle differenze di tempo anziché sulle differenze temporanee dell'IAS 12. La distinzione pratica è significativa: lo FRS 102 Sezione 29 riconosce le imposte differite solo sulle differenze di tempo (differenze tra utili imponibili e utili contabili che si originano in un periodo e si riversano in un altro), mentre l'IAS 12 cattura un insieme più ampio di differenze temporanee, incluse quelle derivanti da aggregazioni aziendali, rivalutazioni e pagamenti basati su azioni. Un'entità britannica che prepara conti consolidati secondo gli IFRS mentre le sue controllate applicano lo FRS 102 deve riconciliare questi due approcci nella consolidazione, situazione che genera frequentemente errori.
L'aliquota dell'imposta sulle società nel Regno Unito è del 25% (in vigore da aprile 2023) per le entità con utili superiori a £250.000. Un'aliquota ridotta del 19% si applica alle entità con utili inferiori a £50.000, con un meccanismo di margine tra £50.000 e £250.000. Per i fini della misurazione delle imposte differite, l'IAS 12.47 richiede che si utilizzi l'aliquota in vigore o sostanzialmente emanata alla data di bilancio, che dovrebbe applicarsi al momento del riversamento della differenza temporanea. La maggior parte delle entità utilizza il 25%, tuttavia le entità che prevedono utili inferiori a £50.000 al momento del riversamento dovrebbero utilizzare l'aliquota più bassa. Questo richiede una valutazione della redditività futura che molti preparatori omettono, applicando di default il 25% indipendentemente dalla dimensione dell'entità. Per le entità bancarie, la sovrattassa bancaria del 3% (su utili superiori a £100M) crea un'aliquota combinata del 28% per le differenze temporanee relative all'attività bancaria.

Contesto normativo e aspettative di revisione

L'autorità britannica di vigilanza sulla rendicontazione finanziaria (Financial Reporting Council, FRC) ha evidenziato le imposte differite come area ricorrente di attenzione nelle sue Revisioni Annuali della Rendicontazione Aziendale e nelle sue revisioni tematiche. La Revisione Annuale 2022/23 ha identificato le imposte differite come una delle principali aree che richiedono miglioramenti nei bilanci IFRS. I rilievi specifici hanno includotto: divulgazione inadeguata della base di recuperabilità degli attivi per imposte differite, mancato utilizzo dell'aliquota corretta (entità che hanno continuato a utilizzare il 19% dopo il cambio di aliquota al 25%), e insufficiente dettaglio nella riconciliazione dell'aliquota fiscale secondo l'IAS 12.81(c). L'FRC si attende che la riconciliazione dell'aliquota fiscale spieghi singolarmente ogni elemento di riconciliazione materiale, non aggregandoli in "altro" o "differenze permanenti".
La revisione tematica dell'FRC sulle informazioni integrative relative all'IAS 12 (pubblicata nella sua relazione di monitoraggio 2023) ha sottolineato che le entità dovrebbero divulgare l'importo delle differenze temporanee deducibili e delle perdite fiscali non utilizzate per cui non è stato riconosciuto un attivo per imposte differite (IAS 12.81(e)), e spiegare il motivo per cui l'attivo non è stato riconosciuto. L'FRC ha riscontrato che molte entità britanniche hanno divulgato l'attivo per imposte differite non riconosciuto in forma aggregata, senza suddividerlo per tipologia o spiegare le circostanze specifiche che impediscono il riconoscimento. L'FRC ha inoltre notato che l'emendamento 2021 dell'IAS 12 relativo alle imposte differite su leasing e obbligazioni di smantellamento ha richiesto informazioni integrative semplificate, e diverse entità non hanno fornito informazioni integrative di transizione adeguate.

Aspetti pratici per i revisori del Regno Unito

I revisori del Regno Unito devono prestare particolare attenzione alle abbuoni fiscali sul capitale (capital allowances), che operano diversamente dalla rivalutazione fiscale in la maggior parte degli altri ordinamenti. Il Regno Unito non dispone di rivalutazione fiscale nel senso tradizionale; invece, le spese in conto capitale si qualificano per abbuoni fiscali sul capitale che sono calcolati su pool di spese qualificanti. Il pool principale riceve un'abbuono a fondo ammortamento del 18% (saldo diminuente), e il pool a tasso speciale riceve un'abbuono del 6%. L'Abbuono Annuale di Investimento (Annual Investment Allowance, AIA) fornisce un sollievo di primo anno del 100% sulle spese qualificanti fino a £1M. L'ammortamento integrale (100% di abbuono di primo anno su macchinari e attrezzature qualificanti) è stato introdotto ad aprile 2023 ed è stato reso permanente nell'Autumn Budget 2024. Questi abbuoni creano differenze temporanee imponibili significative nel primo anno (la deduzione fiscale supera l'ammortamento contabile) che si riversano lungo la vita utile dell'attivo.
Per il calcolo delle imposte differite, la base fiscale di un attivo corrisponde al suo valore ammortizzato in conto capitale nel pool. Poiché il pool è calcolato su base aggregata, la base fiscale dei singoli attivi all'interno del pool è un'allocazione del valore ammortizzato del pool. Molti preparatori britannici calcolano la differenza temporanea a livello di pool, il che l'IAS 12 consente se il risultato si approssima al calcolo per singolo attivo. Quando si utilizza il calcolatore, utilizzare il valore ammortizzato in conto capitale del pool come base fiscale aggregata per tutti gli attivi del pool.

Rilievi ispettivi dell'FRC sulla revisione delle imposte differite

L'FRC ha riscontrato i seguenti rilievi nei fascicoli di revisione britannici:
I revisori devono testare un campione di elementi nella computazione delle imposte differite rispetto ai registri sottostanti: computazioni dell'abbuono fiscale sul capitale depositate presso l'HMRC, il prospetto del leasing per le differenze temporanee relative all'IFRS 16, e il prospetto delle disposizioni per le differenze temporanee deducibili. L'FRC si attende che i revisori valutino se la direzione ha identificato tutte le differenze temporanee, non solo quelle ovvie.

  • Mancato test della computazione dell'abbuono fiscale sul capitale dell'entità (i revisori hanno accettato la base fiscale senza verificarla rispetto ai pool di abbuoni o ai calcoli dell'entità).
  • Entità che non hanno rivalutato i saldi delle imposte differite al momento del cambio di aliquota da 19% a 25%, nonostante la nuova aliquota fosse sostanzialmente emanata a marzo 2021.
  • Riconciliazioni dell'aliquota fiscale secondo l'IAS 12.81(c) che aggregavano elementi materiali di riconciliazione in "rettifiche varie" senza spiegazione individuale, al di sotto delle aspettative dell'FRC.
  • Attivi per imposte differite su perdite trascinabili riconosciuti senza analisi di sensibilità adeguata sulle previsioni di utile o considerazione della restrizione della perdita del 50%.
  • L'emendamento 2021 dell'IAS 12 sui leasing ha richiesto alle entità di riconoscere imposte differite separate sugli attivi per diritti d'uso e passività locative, e diverse entità britanniche non hanno fornito informazioni integrative di transizione che spiegassero l'impatto.

Caratteristiche specifiche del regime fiscale britannico

Il Regno Unito presenta diverse caratteristiche del regime fiscale che incidono sui calcoli delle imposte differite. La super-deduzione (abbuono di primo anno del 130%, da aprile 2021 a marzo 2023) è stata sostituita dall'ammortamento integrale (abbuono di primo anno del 100%, da aprile 2023 in poi). Le entità che hanno rivendicato la super-deduzione hanno attivi con una base fiscale ridotta del 130% del costo, il che può comportare una base fiscale negativa. La passività per imposte differite su questi attivi è superiore a quella che sarebbe secondo gli abbuoni fiscali standard. L'ammortamento integrale riduce la base fiscale a zero nel primo anno per gli attivi qualificanti, creando differenze temporanee imponibili massime inizialmente.
Il regime britannico di credito d'imposta per la ricerca e lo sviluppo (R&D) ha subito una riforma significativa ad aprile 2024, unificando gli schemi PMI e RDEC in un unico schema unificato. Il trattamento delle imposte differite dipende dal fatto che il credito sia trattato come riduzione della spesa fiscale o come reddito sopra la linea. Nello schema unificato, il credito è sopra la linea (incluso nell'utile operativo), il che modifica l'interazione con l'IAS 12.
Le regole sul compenso delle perdite consentono di trascinare le perdite commerciali indietro di un anno e avanti indefinitamente, ma con una restrizione: solo il 50% degli utili superiori a £5M può essere compensato da perdite trascinabili in avanti. Questa restrizione incide sulla valutazione della recuperabilità per gli attivi per imposte differite su perdite, perché anche se l'entità prevede utili futuri, solo una porzione di questi utili può assorbire le perdite in un dato anno.

Domande frequenti

Devo utilizzare il 25% o il 19% per la misurazione delle imposte differite nel Regno Unito?
L'IAS 12.47 richiede l'aliquota emanata o sostanzialmente emanata alla data di bilancio, che dovrebbe applicarsi al momento del riversamento della differenza temporanea. L'aliquota del 25% è stata sostanzialmente emanata a marzo 2021 e si applica agli utili superiori a £250.000. Se l'entità prevede utili inferiori a £50.000 al momento del riversamento, utilizzare il 19%. Per gli utili tra £50.000 e £250.000, l'aliquota marginale effettiva è del 26,5% a causa del meccanismo di riduzione progressiva. La maggior parte delle entità con saldi per imposte differite materiali utilizza il 25%.
Come incidono i pool di abbuoni fiscali sul capitale del Regno Unito sul calcolo delle imposte differite?
Gli abbuoni fiscali sul capitale sono calcolati su pool, non su singoli attivi. La base fiscale secondo l'IAS 12 è il valore ammortizzato in conto capitale del pool, allocato tra gli attivi. In pratica, molte entità calcolano la differenza temporanea a livello di pool (importo totale del valore contabile degli attivi nel pool meno il valore ammortizzato in conto capitale del pool). Questo è accettabile secondo l'IAS 12 se produce un risultato materialmente simile all'approccio per singolo attivo. L'ammortamento integrale riduce la base fiscale degli attivi qualificanti a zero nel primo anno, creando una grande differenza temporanea imponibile che si riversa lungo la vita utile contabile.
Qual è la posizione dell'FRC sulla divulgazione della recuperabilità dell'attivo per imposte differite?
L'FRC si attende che le entità divughino l'importo e le date di scadenza delle differenze temporanee deducibili e delle perdite fiscali per cui non è stato riconosciuto un attivo per imposte differite (IAS 12.81(e)). L'entità dovrebbe spiegare la base su cui ha concluso che i criteri di riconoscimento dell'IAS 12.24 non sono soddisfatti. Per gli attivi per imposte differite riconosciuti, l'FRC si attende la divulgazione dei presupposti chiave nella previsione di utile utilizzata a supporto della recuperabilità, incluso il periodo di previsione e la sensibilità ai cambiamenti nei presupposti.
Come incide la sovrattassa bancaria britannica sulle imposte differite per le entità bancarie?
Le banche con utili britannici superiori a £100M pagano una sovrattassa aggiuntiva del 3%, portando l'aliquota combinata al 28%. Le imposte differite sulle differenze temporanee relative alle attività bancarie dovrebbero essere misurate al 28% se la banca prevede utili superiori alla soglia al momento del riversamento delle differenze. La sovrattassa si applica solo agli utili bancari, pertanto un gruppo diversificato con attività sia bancarie che non bancarie dovrebbe dividere il suo calcolo delle imposte differite. L'aliquota della sovrattassa è stata ridotta dall'8% al 3% ad aprile 2023, e le entità dovrebbero aver rivalutato i saldi delle imposte differite al momento della sostanziale emanazione della nuova aliquota.
La restrizione delle perdite del Regno Unito incide sulla recuperabilità dell'attivo per imposte differite?
Sì. La restrizione limita l'utilizzo delle perdite trascinabili in avanti al 50% degli utili superiori a £5M in ogni anno. Ciò significa che un attivo per imposte differite su perdite trascinabili richiederà più tempo per essere recuperato rispetto a quanto accadrebbe senza la restrizione, perché l'entità può assorbire le perdite solo contro metà dei suoi utili eccedentari ogni anno. La valutazione secondo l'IAS 12.24 dovrebbe modellare il programma di recupero ristretto, non presupporre il pieno compenso nel primo anno redditizio.

Come utilizzare il calcolatore

Questo calcolatore semplifica il processo di identificazione e calcolo delle differenze temporanee. Inserisci l'importo contabile e la base fiscale per ogni voce di bilancio insieme all'aliquota fiscale applicabile, e lo strumento calcola l'attivo o la passività per imposte differite risultante.
Lo strumento evidenzia le voci dove la differenza temporanea si è riversata rispetto al periodo precedente e segnala le posizioni dove un attivo per imposte differite richiede una valutazione della recuperabilità. L'output è un prospetto pronto per la carta di lavoro che si collega ai requisiti di divulgazione dell'IAS 12.81.
Passaggi principali:

  • Seleziona il Regno Unito come giurisdizione.
  • Inserisci ogni voce di bilancio con il suo importo contabile e base fiscale.
  • Aggiungi l'aliquota fiscale applicabile (tipicamente 25% per la maggior parte delle entità, 19% se prevedi utili inferiori a £50.000 al momento del riversamento).
  • Per le entità bancarie, utilizza il 28% se i differenti temporanee si verificheranno quando gli utili supereranno £100M.
  • Il calcolatore genererà il saldo delle imposte differite per voce e un riassunto che si collega alla presentazione di bilancio.

Esempio pratico

Costruzioni Lombardia S.r.l., un'impresa di costruzioni con sede a Milano, ha completato un importante progetto di ampliamento di impianti nel gennaio 2024. L'azienda ha registrato i seguenti ammortamenti contabili:
Nel Regno Unito, Costruzioni Lombardia applica l'ammortamento integrale per i macchinari qualificanti. L'aliquota fiscale applicabile è del 25%. Nel primo anno di utilizzo:
Nota di documentazione: Verifica la documentazione dell'investimento per confermare che i beni si qualificano per l'ammortamento integrale secondo il regime britannico in vigore nel 2024.
Totale differenze temporanee tassabili: €1.640.000.
Passività per imposte differite calcolata: €1.640.000 × 25% = €410.000.
Questo saldo rappresenta l'importo che l'entità dovrà versare in imposte quando l'ammortamento integrale si conclude e l'ammortamento contabile continua. Nel bilancio consolidato (se richiesto), questa passività dovrà essere divulgata secondo l'IAS 12.79 con la riconciliazione dell'aliquota fiscale che spieghi come l'aliquota nominale del 25% si riconcilia con l'aliquota effettiva del gruppo.
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  • Immobili: €2.800.000 al costo; ammortamento contabile di €140.000 (50 anni)
  • Macchinari: €1.200.000 al costo; ammortamento contabile di €120.000 (10 anni)
  • Attrezzature informatiche: €400.000 al costo; ammortamento contabile di €80.000 (5 anni)
  • Immobili: ammortamento fiscale sotto forma di abbuono (non beneficia dell'ammortamento integrale); base fiscale al 31 dicembre 2024: €2.760.000 (€2.800.000 meno l'abbuono del 18% applicato); differenza temporanea tassabile: €40.000.
  • Macchinari: ammortamento integrale conferisce deducibilità fiscale completa nel primo anno (base fiscale €0); differenza temporanea tassabile: €1.200.000.
  • Attrezzature informatiche: ammortamento integrale conferisce deducibilità fiscale completa nel primo anno (base fiscale €0); differenza temporanea tassabile: €400.000.

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