이연세금 계산기: 영국 | ciferi

영국의 이연세금 기준

영국은 모든 IFRS 보고 기업에 대해 채택된 IAS 12를 적용합니다. 런던거래소 상장 회사와 다수의 대규모 사설 회사가 포함됩니다. FRS 102를 적용하는 기업은 문단 29 소득세(Section 29 Income Tax)를 따르는데, 이는 IAS 12의 일시적 차이(temporary difference) 접근법보다는 시간차이(timing difference) 접근법을 사용합니다.

세율 구조의 이해

영국 법인세율은 2023년 4월부터 이익 250,000파운드 초과 기업에 25%입니다. 50,000파운드 이하 이익 기업에는 19% 소규모 이익률이 적용되며, 50,000파운드에서 250,000파운드 사이에는 한계 구제가 작동합니다. 이연세금 측정 목적상 감사기준서 IAS 12.47은 일시적 차이가 역전될 때 적용될 것으로 예상되는 세율로 측정할 것을 요구합니다.
대부분의 기업은 25%를 사용하지만, 차이가 역전될 때 50,000파운드 이하 이익 범위 내에 있을 것으로 예상하는 기업은 더 낮은 세율을 적용해야 합니다. 이는 미래 수익성 평가가 필요한데, 많은 준비자가 기업 규모에 관계없이 25%를 기본값으로 적용하여 이를 생략합니다.
은행 기업의 경우, 100만 파운드 초과 이익에 대한 3% 은행 가산세로 인해 은행 일시적 차이의 결합 세율은 28%입니다.

규제 기관 기대사항

금융보고위원회(FRC)는 이연세금을 연간 기업보고 검토와 특정 검토의 반복적 초점으로 삼았습니다. 2022/23 연간 검토는 이연세금을 IFRS 재무제표에서 개선이 필요한 주요 분야 중 하나로 지적했습니다. 구체적 지적사항은 다음을 포함합니다:
FRC는 세율 조정표가 모든 중요한 조정 항목을 개별적으로 설명할 것을 기대하며, "기타" 또는 "영구적 차이"로 합산해서는 안 됩니다.
FRC의 IAS 12 공시 특정 검토(2023년 모니터링 보고서에 공표)는 기업이 이연세금자산이 인식되지 않은 공제 가능 일시적 차이 및 미사용 세무 손실의 금액을 공시하고(감사기준서 IAS 12.81(e)) 자산이 인식되지 않은 이유를 설명할 것을 강조했습니다. FRC는 많은 영국 기업이 미인식 이연세금자산의 합계를 공시했지만 유형별로 분류하거나 인식을 방지하는 구체적 상황을 설명하지 않았음을 발견했습니다.
FRC는 또한 임차료 및 폐기 의무와 관련된 이연세금에 대한 2021년 IAS 12 개정이 강화된 공시를 요구했으며, 일부 기업이 적절한 전환 공시를 제공하지 못했음을 지적했습니다.

• 이연세금자산의 회수 가능성 근거에 대한 부적절한 공시
• 세율 변경 후 정확한 세율 미사용 (기업이 25% 변경 후에도 19% 계속 사용)
• 감사기준서 IAS 12.81(c) 세율 조정표의 세부사항 부족

실무 지침

자본적 지출 풀 처리

영국 실무자는 자본적 지출 풀(capital allowances)에 특별한 주의가 필요합니다. 영국은 전통적 의미의 세무 감가상각이 없으며, 자본 지출은 적격 지출의 풀로 계산된 자본적 지출의 대상입니다. 주 풀(main pool)은 18% 감액식 허용(reducing balance), 특별 세율 풀(special rate pool)은 6% 허용을 받습니다. 연간 투자 허용(AIA)은 100만 파운드까지의 적격 지출에 100% 초년도 구제를 제공합니다.
전액 비용화(full expensing) 즉, 적격 플랜트 및 기계에 대한 100% 초년도 허용은 2023년 4월 도입되었고 2024년 가을 예산안에서 영구화되었습니다. 이러한 허용은 초년도에 상당한 과세 일시적 차이를 발생시킵니다(세무 공제가 회계 감가상각을 초과함). 이는 자산의 내용연수에 걸쳐 역전됩니다.
이연세금 계산 목적상 자산의 세무 기초는 자본적 지출 풀의 세무 장부가입니다. 풀이 총계 기준으로 계산되므로 풀 내 개별 자산의 세무 기초는 풀의 장부가의 배분입니다. 많은 영국 준비자는 일시적 차이를 풀 수준에서 계산하는데, 결과가 자산별 계산과 근사하면 IAS 12에서 허용됩니다.
이 계산기를 설정할 때 각 풀의 세무 장부가를 그 풀의 모든 자산에 대한 총계 세무 기초로 사용합니다.

감사 기대사항

FRC 지적사항

FRC 감사 지적사항에는 다음을 포함합니다:
감사인은 이연세금 계산의 항목 샘플을 기초 기록으로 추적할 것: HMRC에 제출된 자본적 지출 계산, IFRS 16 일시적 차이를 위한 임차 일정, 공제 가능 일시적 차이를 위한 충당금 일정. FRC는 감사인이 명백한 것들경영진이 모든 일시적 차이를 식별했는지 평가할 것을 기대합니다.

• 기업의 자본적 지출 계산을 시험하지 못함 (감사인이 자본적 지출 풀에 대해 검증 없이 세무 기초를 수용)
• IAS 12.24 회수 가능성 평가에 사용된 경영진의 이익 예측에 대한 부적절한 검토
• 2021년 3월 실질적으로 제정될 때 19%에서 25%로의 세율 변경이 이연세금 잔액에 미치는 영향 미고려
• 일시적 차이의 완전성 시험 부족 (감사인이 최대 항목에 중점을 두었으나 충당금, 주식기반 보상, 임차료 잔액의 일시적 차이 누락)

영국 고유 세무 특성

초과 감가상각과 전액 비용화

초과감가상각(super-deduction) 즉, 130% 초년도 허용(2021년 4월부터 2023년 3월)이 전액 비용화(100% 초년도 허용, 2023년 4월부터)로 대체되었습니다. 초과감가상각을 청구한 기업의 자산은 원가의 130%만큼 감소된 세무 기초를 보유하며, 음수 세무 기초를 초래할 수 있습니다. 이러한 자산의 이연세금 부채는 표준 자본적 지출에서보다 더 큽니다.
전액 비용화는 적격 자산의 초년도 세무 기초를 영으로 감소시켜 초기에 최대 과세 일시적 차이를 발생시킵니다.

R&D 세액 공제 개정

영국의 R&D 세액 공제 제도는 2024년 4월 대폭 개정되어 중소기업(SME) 및 RDEC 계획을 단일 통합 계획으로 통합했습니다. 이연세금 처리는 공제가 세무 비용의 감소로 처리되는지 아니면 영업 이익 상의 소득으로 처리되는지에 따라 다릅니다. 통합 계획에서 공제는 영업 이익 상(operating profit 상)(영업이익에 포함)이므로 IAS 12와의 상호작용을 변경합니다.

손실 구제 제한

손실 구제 규칙은 거래 손실을 1년 소급하고 무기한 전년이월하도록 허용하지만 제한이 있습니다: 500만 파운드 초과 이익의 50%만 이월 손상계될 수 있습니다. 이 제한은 손실에 대한 이연세금자산의 회수 가능성 평가에 영향을 미칩니다. 기업이 미래 이익을 기대하더라도 어느 해든 그 이익의 일부만 손실을 흡수할 수 있으므로, 회수는 제한 없이 첫 해 수익 연도보다 더 오래 걸립니다.

일반적인 오류

자산 분류 오류

많은 감사인과 준비자는 자본적 지출 풀 시스템을 잘못 이해합니다. 개별 자산별 감가상각 일정이 아니라 풀 기준으로 계산됩니다. 이는 일시적 차이 계산을 왜곡합니다.

세율 변경 미반영

2021년 3월 25% 세율이 실질적으로 제정되었을 때 많은 기업이 이연세금 잔액을 다시 측정하지 못했습니다.

세율 조정표 부족

많은 기업이 IAS 12.81(c)에 따른 세율 조정표를 제공하지만 중요한 항목을 "기타"로 집계하여 FRC 기대사항을 충족하지 못합니다.

회수 가능성 평가 부족

이연세금자산은 경영진의 이익 예측에 의존하는데, 감사인이 기초 가정을 검토하지 않고 이를 수용하는 경우가 많습니다.

계산기 사용 방법

이 도구는 회계 장부가와 세무 기초를 비교하는 수작업을 제거합니다. 각 자산 및 부채 항목에 대해 장부가, 세무 기초, 적용 세율을 입력합니다. 계산기가 결과 이연세금자산 또는 부채를 계산합니다.

입력 항목

출력

계산기가 다음을 생성합니다:
출력은 감사기준서 IAS 12.81의 공시 요구사항으로 매핑되는 작업 문서 수준 요약입니다.

• 자산/부채 항목: 재무제표에 표시된 이름
• 장부가: 재정상태표의 금액
• 세무 기초: 세무 목적상 가치 (자본적 지출 풀의 세무 장부가, 미청구 충당금의 경우 영 등)
• 세율: 해당하는 경우 해당 기업의 세율 (일반적으로 25%, 은행의 경우 28%)
• 각 항목의 일시적 차이
• 결과 이연세금 자산 또는 부채
• 기간 대비 변경사항 추적
• 이연세금 회수 가능성 평가가 필요한 항목 플래그