حاسبة ضريبة الدخل المؤجلة: المملكة المتحدة | ciferi

مقدمة

تطبق المملكة المتحدة معيار المحاسبة الدولي 12 بشأن ضرائب الدخل في جميع الكيانات التي تعد تقاريرها وفقاً للمعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة المتحدة. هذا يشمل جميع الشركات المدرجة في بورصة لندن والعديد من الشركات الخاصة الكبيرة. أما الكيانات التي تعد تقاريرها وفقاً لمعيار الممارسة المحاسبية البريطاني 102 فتطبق القسم 29 الخاص بضرائب الدخل، الذي يتبع نهج الفروقات المؤقتة بدلاً من نهج الفروقات الزمنية في معيار المحاسبة الدولي 12. والفرق العملي مهم: معيار الممارسة المحاسبية البريطاني 102 يعترف بضرائب الدخل المؤجلة فقط على الفروقات المؤقتة (الفروقات بين الأرباح الخاضعة للضريبة والأرباح المحاسبية التي تنشأ في فترة واحدة وتعود في فترة أخرى)، بينما معيار المحاسبة الدولي 12 يشمل مجموعة أوسع من الفروقات الزمنية تشمل تلك الناشئة عن عمليات الاندماج والتقييمات وخطط المستحقات على أساس الأسهم. عندما يقوم كيان بريطاني بإعداد حسابات موحدة وفقاً للمعايير الدولية للتقرير المالي بينما تقوم شركاته التابعة بإعداد تقاريرها وفقاً لمعيار الممارسة المحاسبية البريطاني 102، يجب عليه توفيق هذين النهجين في التوحيد، وهذا مصدر شائع للأخطاء.
يبلغ معدل ضريبة الدخل من الشركات في المملكة المتحدة 25 في المائة (نافذ من أبريل 2023) للشركات التي تحقق أرباحاً تتجاوز 250,000 جنيه إسترليني. ينطبق معدل الأرباح الصغيرة بنسبة 19 في المائة على الشركات التي تحقق أرباحاً تقل عن 50,000 جنيه إسترليني، مع إعفاء تدريجي بين 50,000 و250,000 جنيه إسترليني. لأغراض ضريبة الدخل المؤجلة، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 47 قياس المخصص بالمعدل المتوقع تطبيقه عند عودة الفروقات الزمنية. تستخدم معظم الكيانات معدل 25 في المائة، لكن الكيانات التي تتوقع أرباحاً أقل من 50,000 جنيه إسترليني عند عودة الفروقات يجب أن تستخدم المعدل الأقل. هذا يتطلب تقييماً لربحية المستقبل تتخطاه العديد من الشركات، مما يؤدي إلى تطبيق معدل 25 في المائة بغض النظر عن حجم الكيان. بالنسبة للكيانات البنكية، يخلق الرسم الإضافي للبنوك بنسبة 3 في المائة (على الأرباح التي تتجاوز 100 مليون جنيه إسترليني) معدلاً موحداً بنسبة 28 في المائة لفروقات ضريبة الدخل المؤجلة في القطاع المصرفي.

السياق التنظيمي

جعلت هيئة التقارير المالية (FRC) ضريبة الدخل المؤجلة محوراً متكرراً في استعراضها السنوي للتقارير المالية للشركات وفي استعراضاتها المواضيعية. حددت المراجعة السنوية 2022/23 ضريبة الدخل المؤجلة كواحدة من المجالات الأساسية التي تتطلب تحسيناً في البيانات المالية للمعايير الدولية للتقرير المالي. شملت النتائج المحددة: الكشف غير الكافي عن أساس استرجاعية أصول ضرائب الدخل المؤجلة، الفشل في استخدام المعدل الصحيح (كيانات استمرت في استخدام 19 في المائة بعد تغيير المعدل إلى 25 في المائة)، والتفاصيل غير الكافية في توفيق معدل الضريبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 81 (ج). تتوقع هيئة التقارير المالية أن يشرح توفيق معدل الضريبة كل عنصر توفيق جوهري بشكل فردي، وليس دمجها في "أخرى" أو "فروقات دائمة".
أكدت المراجعة المواضيعية لهيئة التقارير المالية بشأن إفصاحات معيار المحاسبة الدولي 12 (المنشورة في تقرير المراقبة 2023) على أن الكيانات يجب أن تفصح عن مبلغ الفروقات الزمنية القابلة للخصم والخسائر الضريبية غير المستخدمة التي لم تتم الاعتراف بها بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 81 (هـ)، وأن توضح السبب وراء عدم الاعتراف بالأصل. تبين لهيئة التقارير المالية أن العديد من الكيانات البريطانية أفصحت عن إجمالي أصل ضريبة الدخل المؤجلة غير المعترف به ولكن لم تقسمه حسب النوع أو لم توضح الظروف المحددة التي تمنع الاعتراف. لاحظت هيئة التقارير المالية أيضاً أن تعديل عام 2021 لمعيار المحاسبة الدولي 12 بشأن ضريبة الدخل المؤجلة المتعلقة بعقود الإيجار والتزامات إزالة التلوث متطلباً إفصاحات محسنة، وأخفقت عدة كيانات في تقديم إفصاحات انتقالية كافية.

التوجيهات العملية

يجب على الممارسين البريطانيين الانتباه بشكل خاص للبدلات الرأسمالية، التي تعمل بطريقة مختلفة عن الإهلاك الضريبي في معظم الولايات القضائية الأخرى. المملكة المتحدة لا تملك إهلاكاً ضريبياً بالمعنى التقليدي؛ بدلاً من ذلك، تندرج النفقات الرأسمالية ضمن البدلات الرأسمالية التي يتم حسابها على حمائل النفقات المؤهلة. يحصل الحمل الرئيسي على بدل تناقص الرصيد بنسبة 18 في المائة (على أساس تناقص الرصيد)، ويحصل حمل معدل خاص على بدل بنسبة 6 في المائة. يوفر بدل الاستثمار السنوي إعفاءً بنسبة 100 في المائة في السنة الأولى على النفقات المؤهلة حتى 1 مليون جنيه إسترليني. تم تقديم الإنفاق الكامل (بدل السنة الأولى بنسبة 100 في المائة على الآلات والمعدات المؤهلة) في أبريل 2023 وأصبح دائماً في الميزانية الخريفية 2024. تخلق هذه البدلات فروقات زمنية خاضعة للضريبة كبيرة في السنة الأولى (الخصم الضريبي يتجاوز الإهلاك المحاسبي) تعود خلال العمر الإنتاجي للأصل.
لغرض حساب ضريبة الدخل المؤجلة، تساوي القاعدة الضريبية للأصل قيمته الضريبية المكتوبة في حمل البدلات الرأسمالية. لأن الحمل يتم حسابه على أساس إجمالي، فإن القاعدة الضريبية للأصول الفردية ضمن الحمل هي تخصيص لقيمة الحمل المكتوبة. يحسب العديد من الممارسين البريطانيين الفروقات الزمنية على مستوى الحمل، وهو ما يسمح به معيار المحاسبة الدولي 12 إذا كانت النتيجة تقريب الحساب على مستوى الأصل الفردي. عند إعداد الحاسبة، استخدم القيمة الضريبية المكتوبة للحمل كقاعدة ضريبية إجمالية لجميع الأصول في ذلك الحمل.

توقعات المراجعة

تشمل نتائج فحص هيئة التقارير المالية بشأن ضريبة الدخل المؤجلة في عمليات المراجعة البريطانية: الفشل في اختبار حساب البدلات الرأسمالية للكيان (قبلت المراجعون القاعدة الضريبية دون التحقق منها مقابل حمائل البدلات الرأسمالية)، الطعن غير الكافي في توقعات الأرباح الخاصة بالإدارة والمستخدمة لتقييم الاسترجاعية بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 24، الفشل في مراعاة تأثير تغيير المعدل من 19 في المائة إلى 25 في المائة على أرصدة ضرائب الدخل المؤجلة (كيانات لم تعد قياس الأصول والالتزامات بالمعدل الجديد عندما تم تشريعه بشكل أساسي في مارس 2021)، والاختبار غير الكافي لاكتمال الفروقات الزمنية (ركز المراجعون على البنود الأكبر لكنهم فاتوا الفروقات الزمنية على المخصصات والمستحقات على أساس الأسهم وأرصدة الإيجار).
يجب على المراجعين اختبار عينة من البنود في حساب ضريبة الدخل المؤجلة مقابل السجلات الأساسية: حسابات البدلات الرأسمالية المودعة لدى دائرة الإيرادات الداخلية (HMRC)، جدول الإيجار لفروقات معيار التقرير المالي الدولي 16، وجدول المخصصات للفروقات الزمنية القابلة للخصم. تتوقع هيئة التقارير المالية من المراجعين تقييم ما إذا كانت الإدارة قد حددت جميع الفروقات الزمنية، وليس فقط الواضحة منها.

السياق الخاص بالدول

للمملكة المتحدة عدة ميزات في نظام الضرائب تؤثر على حسابات ضريبة الدخل المؤجلة. تم استبدال البدل الإضافي (بدل السنة الأولى بنسبة 130 في المائة، من أبريل 2021 إلى مارس 2023) بالإنفاق الكامل (بدل السنة الأولى بنسبة 100 في المائة، من أبريل 2023 فصاعداً). للكيانات التي طالبت ببدل إضافي قيمة ضريبية أساسية قد تكون سالبة. يقلل الإنفاق الكامل القاعدة الضريبية إلى صفر في السنة الأولى للأصول المؤهلة، مما يخلق فروقات زمنية خاضعة للضريبة قصوى في الأمام.
خضع نظام ائتمان البحث والتطوير في المملكة المتحدة لإصلاح كبير في أبريل 2024، دمج أنظمة المشاريع الصغيرة والمتوسطة ونظام بحث التطوير الموسع في نظام موحد. يعتمد العلاج الضريبي على ما إذا كان الائتمان يتم التعامل معه كخفض من مصروف الضريبة أم كدخل فوق الخط. بموجب النظام الموحد، يكون الائتمان فوق الخط (مدرج في الربح التشغيلي)، مما يغير التفاعل مع معيار المحاسبة الدولي 12.
تسمح قواعد خسائر الاسترجاع برجوع الخسائر التشغيلية لسنة واحدة والمضي بها للأمام بلا حدود، لكن مع قيد: لا يمكن تعويض سوى 50 في المائة من الأرباح فوق 5 ملايين جنيه إسترليني بالخسائر المرحلة للأمام. يؤثر هذا القيد على تقييم الاسترجاعية لأصول ضريبة الدخل المؤجلة على الخسائر، لأنه حتى لو توقعت الكيان أرباحاً مستقبلية، فإن جزءاً فقط من تلك الأرباح يمكنه تعويض الخسائر في أي سنة معينة.

الأسئلة الشائعة

هل يجب أن أستخدم 25 في المائة أم 19 في المائة لقياس ضريبة الدخل المؤجلة في المملكة المتحدة؟
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 47 استخدام المعدل الذي تم تشريعه أو تشريعه بشكل أساسي في تاريخ إعداد التقرير والذي يتوقع تطبيقه عند عودة الفروقات الزمنية. معدل 25 في المائة تم تشريعه بشكل أساسي منذ مارس 2021 وينطبق على الأرباح فوق 250,000 جنيه إسترليني. إذا كان الكيان يتوقع أرباحاً أقل من 50,000 جنيه إسترليني عند عودة الفروقات، استخدم 19 في المائة. بالنسبة للأرباح بين 50,000 و250,000 جنيه إسترليني، المعدل الهامشي الفعلي هو 26.5 في المائة نتيجة لآلية التدرج. تستخدم معظم الكيانات التي لديها أرصدة مادية من ضرائب الدخل المؤجلة 25 في المائة.
كيف تؤثر حمائل البدلات الرأسمالية في المملكة المتحدة على حساب ضريبة الدخل المؤجلة؟
يتم حساب البدلات الرأسمالية على حمائل، وليس على أصول فردية. القاعدة الضريبية لمعيار المحاسبة الدولي 12 هي القيمة الضريبية المكتوبة للحمل، وتخصيص عبر الأصول. في الممارسة العملية، تحسب العديد من الكيانات الفروقات الزمنية على مستوى الحمل (إجمالي القيمة الدفترية للأصول في الحمل مطروحاً منها القيمة الضريبية المكتوبة للحمل). هذا مقبول بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 إذا أنتج نتيجة مادية مماثلة لطريقة الأصل الفردي. الإنفاق الكامل يقلل القاعدة الضريبية للأصول المؤهلة إلى صفر في السنة الأولى، مما يخلق فروقات زمنية خاضعة للضريبة كبيرة تعود خلال العمر الإنتاجي المحاسبي.
ما موقف هيئة التقارير المالية بشأن إفصاح استرجاعية أصول ضريبة الدخل المؤجلة؟
تتوقع هيئة التقارير المالية من الكيانات الإفصاح عن مبلغ والتواريخ المتعلقة بالفروقات الزمنية القابلة للخصم والخسائر الضريبية التي لم تتم الاعتراف بها بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 81 (هـ). يجب على الكيان توضيح الأساس لاستنتاج أن معايير الاعتراف في معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 24 غير مستوفاة. بالنسبة لأصول ضرائب الدخل المؤجلة المعترف بها، تتوقع هيئة التقارير المالية الإفصاح عن الافتراضات الرئيسية في توقعات الربح المستخدمة لدعم الاسترجاعية، بما في ذلك فترة التنبؤ والحساسية للتغييرات في الافتراضات.
كيف يؤثر رسم البنوك الإضافي في المملكة المتحدة على ضريبة الدخل المؤجلة للكيانات البنكية؟
تدفع البنوك التي تحقق أرباحاً في المملكة المتحدة تتجاوز 100 مليون جنيه إسترليني رسماً إضافياً بنسبة 3 في المائة، مما يعطي معدلاً موحداً بنسبة 28 في المائة. يجب قياس ضريبة الدخل المؤجلة على الفروقات الزمنية المتعلقة بالأنشطة البنكية بنسبة 28 في المائة إذا كان البنك يتوقع أرباحاً فوق الحد الأدنى عند عودة الفروقات. ينطبق الرسم الإضافي فقط على الأرباح البنكية، لذا يجب على المجموعة المتنوعة التي تملك أنشطة بنكية وغير بنكية تقسيم حساب ضريبة الدخل المؤجلة. تم خفض معدل الرسم الإضافي من 8 في المائة إلى 3 في المائة في أبريل 2023، وكان يجب على الكيانات إعادة قياس أرصدة ضرائب الدخل المؤجلة عندما تم تشريع المعدل الجديد بشكل أساسي.
هل يؤثر قيد الخسارة في المملكة المتحدة على استرجاعية أصول ضريبة الدخل المؤجلة؟
نعم. يحد القيد من استخدام الخسائر المرحلة للأمام إلى 50 في المائة من الأرباح فوق 5 ملايين جنيه إسترليني في أي سنة. هذا يعني أن أصل ضريبة الدخل المؤجلة على الخسائر المرحلة للأمام سيستغرق وقتاً أطول للاسترجاع مما كان بدونه، لأن الكيان يمكنه فقط تعويض الخسائر مقابل نصف أرباحه الزائدة كل سنة. يجب أن يأخذ تقييم معيار المحاسبة الدولي 12 الفقرة 24 في الحسبان جدول الاسترجاع المقيد، وليس افتراض التعويض الكامل في السنة الأولى المربحة.

مثال عملي

شركة الرياض الهندسية ش.ذ.م.م، كيان سعودي يعمل في التصنيع الثقيل، تمتلك معدات إنتاجية بقيمة دفترية إجمالية 15 مليون ريال سعودي. تم تصنيف المعدات إلى حمائل بدلات رأسمالية بقيمة ضريبية مكتوبة إجمالية 9 مليون ريال سعودي بعد أخذ البدلات السابقة في الحسبان. الفرق بين القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية هو 6 ملايين ريال سعودي (15 مليون مطروحاً منها 9 ملايين)، وهذا يمثل فروقات زمنية خاضعة للضريبة.
باستخدام معدل الضريبة المتوقع 25 في المائة (بافتراض أن الشركة ستحقق أرباحاً فوق عتبة معينة عند عودة الفروقات):
يتم إثبات هذا الالتزام في الميزانية العمومية وفقاً لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 1. عند نهاية السنة المالية التالية، يجب على الشركة إعادة حساب الفروقات الزمنية بناءً على القيمة الدفترية الجديدة والقاعدة الضريبية الجديدة (بعد خصم البدلات الإضافية للسنة الحالية). إذا نقصت الفروقات الزمنية إلى 5 ملايين ريال سعودي، فسيكون الالتزام الجديد 1,250,000 ريال سعودي، مما يسفر عن دخل ضريبي في الدخل من قيمة 250,000 ريال سعودي.
الإثبات المحاسبي (في الوثائق الداعمة): نسخة من جدول حساب البدلات الرأسمالية المودع لدى السلطات الضريبية، جدول حسابات المعدات الدفترية، وورقة عمل توفيق الفروقات الزمنية.

• الفروقات الزمنية الخاضعة للضريبة: 6,000,000 ريال سعودي
• معدل الضريبة: 25 في المائة
• التزام ضريبة الدخل المؤجلة: 1,500,000 ريال سعودي

نتائج الفحص البارزة

تحديد فجوات التحقق هي أساس المراجعة الفعالة لضرائب الدخل المؤجلة. المراجعون الذين يقبلون حسابات البدلات الرأسمالية دون التحقق من القيم مقابل السجلات الضريبية الفعلية يفقدون فرصة اكتشاف الأخطاء الجوهرية. عند تغيير معدلات الضريبة، يجب إعادة قياس أرصدة ضرائب الدخل المؤجلة الحالية بشكل كامل وليس فقط معاملة الخسائر المستقبلية. توقعات الأرباح المستخدمة في اختبارات الاسترجاعية يجب أن تكون مدعومة بمعلومات داخلية موثوقة وليس افتراضات عامة. عدم الاعتراف بالفروقات الزمنية على العناصر مثل الإيجار ومخصصات الضمان يخفض مصداقية حسابات ضرائب الدخل المؤجلة.
جميع هذه النقاط تعكس معايير المحاسبة الدولي 12 مباشرة، والمراجعون الذين يطبقون المعيار بدقة يكتشفونها بسهولة.
---