Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 (adoptada) para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas por el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 Impuesto sobre la Renta, que sigue un enfoque de diferencias de temporización en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. La diferencia práctica importa: la Sección 29 de FRS 102 reconoce impuesto diferido solo en diferencias de temporización (diferencias entre ganancias imponibles y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subsidiarias reportan bajo FRS 102 necesita conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo cual es una fuente común de error.
La tasa de impuesto corporativo del Reino Unido se sitúa en 25% (efectiva a partir de abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIA 12.47 exige la medición a la tasa esperada que se aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan 25%, pero las entidades que esperan tener ganancias dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando por defecto 25% sin importar el tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que excedan £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio

El Financial Reporting Council (FRC) ha hecho del impuesto diferido un foco recurrente en su Revisión Anual de Informes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual de 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las principales áreas que requieren mejora en estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos de impuesto diferido, falta de uso de la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de tasa a 25%), e insuficiencia de detalle en la conciliación de tasa fiscal bajo la NIA 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasa explique cada partida de conciliación material individualmente, no las agregue en "otros" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIA 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo de impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo de impuesto diferido no reconocido en forma agregada pero no lo desglosaron por tipo o no explicaron las circunstancias específicas que impidieron el reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIA 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación Práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar atención particular a las deducciones por capital, que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en lugar de ello, el gasto de capital se califica para deducciones por capital que se calculan en fondos de gasto que califican. El fondo principal recibe una deducción por reducción del valor de 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una deducción del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio de 100% en el primer año en el gasto que califica hasta £1M. La depreciación completa (deducción de 100% en el primer año en maquinaria y equipo que califican) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas deducciones crean diferencias temporales imponibles significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo equivale a su valor fiscalmente amortizado en el fondo de deducción por capital. Dado que el fondo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor fiscalmente amortizado del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de fondo, lo que la NIA 12 permite si el resultado aproxima el cálculo por activo individual. Al configurar la calculadora, use el valor fiscalmente amortizado del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: falta de prueba de la computación de deducción por capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los fondos de deducción por capital), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancia de la dirección utilizados para la evaluación de recuperabilidad bajo la NIA 12.24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa de 19% a 25% en saldos de impuesto diferido (entidades que no remidieron al valor a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), y prueba insuficiente de la integridad de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los rubros más grandes pero omitieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de partidas en la computación de impuesto diferido contra los registros subyacentes: computaciones de deducción por capital presentadas ante HMRC, el programa de arrendamiento para diferencias temporales bajo NIIF 16, y el programa de provisiones para diferencias temporales deductibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Fiscales Específicas del País

El Reino Unido tiene varias características de régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La super-deducción (deducción en primer año del 130%, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por depreciación completa (deducción en primer año del 100%, a partir de abril de 2023). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal que se redujo en 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo de impuesto diferido en estos activos es mayor que lo que sería bajo deducciones por capital estándar. La depreciación completa reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos que califican, creando diferencias temporales imponibles máximas por adelantado.
El régimen de crédito de investigación y desarrollo del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un esquema único fusionado. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingreso por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las normas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se devuelvan un año atrás y se lleven hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de ganancias superiores a £5M pueden ser compensadas por pérdidas llevadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos de impuesto diferido en pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede compensar las pérdidas en cualquier año dado.