Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 tal como ha sido adoptada para todas las entidades que reportan bajo IFRS adoptada en el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 Impuesto sobre la Renta, que sigue un enfoque de diferencias de tiempo en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. La diferencia práctica importa: la Sección 29 de FRS 102 reconoce impuesto diferido solo sobre diferencias de tiempo (diferencias entre ganancias fiscales y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 cubre un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones.
Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo IFRS mientras sus subordinadas reportan bajo FRS 102 necesita conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente frecuente de error.
La tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades del Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIA 12.47 requiere medición a la tasa esperada que se aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de entidades usan el 25%, pero aquellas que esperan estar dentro del tramo de ganancias pequeñas cuando se revierta la diferencia deben usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando por defecto el 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen sobre los bancos del 3% (sobre ganancias que excedan £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio

El Financial Reporting Council (FRC) ha hecho del impuesto diferido un foco recurrente en su Revisión Anual de Informes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las principales áreas que requieren mejora en los estados financieros IFRS. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos por impuesto diferido, incapacidad de usar la tasa correcta (entidades que continuaban usando el 19% después del cambio de tasa a 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de la tasa fiscal bajo NIA 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasas explique cada elemento de conciliación material de forma individual, no que los agregue en "otros" o "diferencias permanentes."
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIA 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no se ha reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo por impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden el reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIA 12 sobre impuesto diferido relacionada con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación Práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar atención particular a las asignaciones de capital (capital allowances), que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre fondos de gasto de capital que reúnen requisitos. El fondo principal recibe una asignación de amortización del 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación Anual de Inversión (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto de capital que reúne requisitos hasta £1M. La exención completa (asignación del 100% en el primer año sobre maquinaria y planta que reúne requisitos) fue introducida en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales gravables significativas en el primer año (la deducción fiscal supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor amortizado fiscalmente en el fondo de asignación de capital. Como el fondo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor amortizado del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel del fondo, lo que la NIA 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Cuando configures la calculadora, usa el valor amortizado fiscalmente del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: incapacidad de probar la computación de asignación de capital de la entidad (los auditores aceptaban la base fiscal sin verificarla contra los fondos de asignación de capital), dificultad inadecuado de las proyecciones de ganancias de la dirección utilizadas para la evaluación de recuperabilidad bajo NIA 12.24, incapacidad de considerar el impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en los saldos del impuesto diferido (entidades que no remidieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), y prueba insuficiente de la integridad de las diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero pasaron por alto diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de elementos en la computación del impuesto diferido con los registros subyacentes: computaciones de asignación de capital presentadas ante HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deducibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Específicas del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos del impuesto diferido. La super-deducción (asignación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por exención completa (asignación del 100% en el primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo por impuesto diferido en estos activos es más grande que bajo asignaciones de capital estándar. La exención completa reduce la base fiscal a cero en el primer año para activos que reúnen requisitos, creando diferencias temporales gravables máximas al inicio.
El régimen de crédito fiscal por I+D del Reino Unido se sometió a una reforma importante en abril de 2024, fusionando los esquemas PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las reglas de deducción de pérdidas permiten el arrastre de pérdidas comerciales un año hacia atrás y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias por encima de £5M puede ser compensado por pérdidas arrastradas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque aunque la entidad espere ganancias futuras, solo una parte de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año determinado.