Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIC 12 en su forma adoptada por la UE para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas por el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas grandes empresas privadas. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, que sigue un enfoque de diferencias temporales en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIC 12.
La diferencia práctica importa: la FRS 102 Sección 29 reconoce impuesto diferido solo en diferencias temporales (diferencias entre ganancias tributarias y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIC 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluyendo aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones.
Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subsidiarias reportan bajo FRS 102 necesita reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo cual es una fuente frecuente de errores.

Tasas impositivas del Reino Unido

La tasa del impuesto de sociedades del Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias por debajo de £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000.
Conforme a la NIC 12.47, la medición del impuesto diferido requiere aplicar la tasa que se espera que se aplique cuando la diferencia temporal se revierte. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero aquellas que esperan estar dentro del tramo de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierte deben usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, asumiendo por defecto el 25% independientemente del tamaño de la entidad.
Para entidades bancarias, el gravamen bancario adicional del 3% (sobre ganancias superiores a £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto regulatorio: Hallazgos internacionales

Los organismos reguladores internacionales han identificado el impuesto diferido como un área recurrente de enfoque. El Consejo de Información Financiera (FRC) ha incluido el impuesto diferido en sus revisiones temáticas, identificando en su revisión anual 2022/23 que el impuesto diferido es una de las áreas que requiere mejora en los estados financieros NIIF.
Los hallazgos específicos internacionales incluyen: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad de activos de impuesto diferido, falta de uso de la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de tasa a 25%), e insuficiente detalle en la reconciliación de la tasa impositiva conforme a NIC 12.81(c). Los reguladores esperan que la reconciliación de la tasa explique individualmente cada partida material de reconciliación, no las agregue en "otros" o "diferencias permanentes".
Las revisiones temáticas han enfatizado que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deducibles y pérdidas tributarias no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo de impuesto diferido (NIC 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. Se encontró que muchas entidades divulgaban el activo de impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaban por tipo ni explicaban las circunstancias específicas que impedían el reconocimiento.

Orientación práctica: Asignaciones de capital del Reino Unido

Los profesionales del Reino Unido deben prestar particular atención a las asignaciones de capital, que operan de manera diferente a la depreciación tributaria en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación tributaria en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre grupos de gasto de capital que califican.
El grupo principal recibe una asignación por reducción del balance del 18%, y el grupo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación Anual de Inversión (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto que califica hasta £1M. El gasto completo (asignación del 100% en el primer año sobre maquinaria de planta que califica) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024.
Estas asignaciones crean diferencias temporales tributarias significativas en el primer año (la deducción tributaria supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base tributaria de un activo equivale a su valor escrito fiscalmente en el grupo de asignación de capital. Porque el grupo se calcula sobre una base agregada, la base tributaria de los activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor escrito del grupo.
Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de grupo, lo que la NIC 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Cuando configures la calculadora, usa el valor escrito fiscalmente del grupo como la base tributaria agregada para todos los activos en ese grupo.

Expectativas de auditoría: Lo que los auditores deben verificar

Los hallazgos de inspección internacionales sobre impuesto diferido en auditorías incluyen: falta de prueba de la computación de asignaciones de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base tributaria sin verificarla contra los grupos de asignación de capital), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancias de la dirección utilizados para la evaluación de recuperabilidad conforme a NIC 12.24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando se promulgó sustancialmente en marzo de 2021), e insuficiente prueba de la integridad de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero omitieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamientos).
Los auditores deben probar una muestra de elementos en la computación del impuesto diferido contra los registros subyacentes: computaciones de asignaciones de capital presentadas ante la autoridad tributaria del Reino Unido, el cronograma de arrendamientos para diferencias temporales NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deducibles. Los reguladores esperan que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características tributarias específicas del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen tributario que afectan los cálculos de impuesto diferido.
La súper-deducción (asignación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por gasto completo (asignación del 100% en el primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la súper-deducción tienen activos con una base tributaria que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base tributaria negativa. El pasivo de impuesto diferido en estos activos es mayor que lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. El gasto completo reduce la base tributaria a cero en el año uno para activos que califican, creando diferencias temporales tributarias máximas por adelantado.
El régimen de crédito tributario I+D del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un esquema único fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto tributario o como ingresos por encima de la línea.
Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se lleven hacia atrás un año y se lleven hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias por encima de £5M pueden compensarse con pérdidas trasladadas. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad de los activos de impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.