Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Descripción general

El Reino Unido aplica la NIC 12 (Norma Internacional de Contabilidad sobre el Impuesto a las Ganancias) para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas en el Reino Unido, incluyendo todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo la FRS 102 aplican la Sección 29 (Impuesto sobre la Renta), que sigue un enfoque de diferencias temporales en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIC 12. La diferencia práctica es importante: la FRS 102 Sección 29 reconoce el impuesto diferido solo en diferencias temporales (diferencias entre ganancias gravables y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIC 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluyendo aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluos y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subordinadas reportan bajo FRS 102 necesita conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de errores.
La tasa del impuesto a las ganancias del Reino Unido se fija en 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos del impuesto diferido, la NIC 12.47 exige la medición a la tasa que se espera aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan 25%, pero las entidades que esperan tener ganancias dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa menor. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando por defecto 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que excedan £100 millones) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto regulatorio

La Autoridad de Regulación Financiera (Financial Reporting Council, FRC) ha hecho del impuesto diferido un foco recurrente en su Revisión Anual de Reportes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos de impuesto diferido, no usar la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de tasa a 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de tasas fiscales bajo la NIC 12.81(c). La FRC espera que la conciliación de tasas explique cada partida de conciliación importante individualmente, sin agruparlas en "otras" o "diferencias permanentes."
La revisión temática de la FRC sobre divulgaciones de la NIC 12 (publicada en su informe de supervisión 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de las diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo de impuesto diferido (NIC 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. La FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo de impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden el reconocimiento. La FRC también observó que la enmienda de 2021 a la NIC 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar particular atención a las asignaciones de capital, que funcionan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de las otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, los gastos de capital califican para asignaciones de capital que se calculan en fondos de gastos que califican. El fondo principal recibe una asignación de reducción del saldo del 18% (balance decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año en gastos que califican hasta £1 millón. La depreciation completa (asignación del 100% del primer año en maquinaria y equipo que califican) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales gravables significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor de escritura reducida por impuestos en el fondo de asignaciones de capital. Como el fondo se calcula en base agregada, la base fiscal de los activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor de escritura reducida del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de fondo, lo que la NIC 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Cuando configure la calculadora, use el valor de escritura reducida del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de auditoría

Los hallazgos de inspección de la FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: no someter a prueba el cálculo de asignaciones de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los fondos de asignaciones de capital), cuestionamiento inadecuado de las proyecciones de ganancias de la administración utilizadas para la evaluación de recuperabilidad de la NIC 12.24, no considerar el impacto del cambio de tasa de 19% a 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue promulgada sustancialmente en marzo de 2021), e insuficientes pruebas de completitud de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben someter a prueba una muestra de partidas en el cálculo del impuesto diferido contra los registros subyacentes: cálculos de asignaciones de capital presentados a HMRC, el programa de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el programa de provisiones para diferencias temporales deductibles. La FRC espera que los auditores evalúen si la administración ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características fiscales específicas del país

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos del impuesto diferido. La super-deducción (asignación del 130% del primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por depreciación completa (asignación del 100% del primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. La responsabilidad de impuesto diferido en estos activos es mayor de lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. La depreciación completa reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos que califican, creando diferencias temporales gravables máximas desde el inicio.
El régimen de crédito de investigación y desarrollo del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIC 12.
Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se retrasen un año y se trasladen indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias superiores a £5 millones pueden ser compensadas por pérdidas trasladadas. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos de impuesto diferido en pérdidas, porque aunque la entidad espere ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.