حاسبة الضرائب المؤجلة: المملكة المتحدة | ciferi

مقدمة

تطبق المملكة المتحدة معيار المحاسبة الدولي 12 (ضريبة الدخل) كما تم اعتماده لجميع الكيانات التي تُبلغ بموجب معايير الإبلاغ المالي الدولية المعتمدة في المملكة المتحدة. يشمل ذلك جميع الشركات المدرجة في بورصة لندن وعدداً كبيراً من الشركات الخاصة الكبيرة. الكيانات التي تُبلغ بموجب معيار FRS 102 تطبق القسم 29 (ضريبة الدخل)، والذي يتبع منهج الفروقات الزمنية بدلاً من منهج الفروقات المؤقتة الذي يفرضه معيار المحاسبة الدولي 12. الفرق العملي مهم: معيار FRS 102 القسم 29 يعترف بالضريبة المؤجلة فقط على الفروقات الزمنية (الفروقات بين الأرباح الخاضعة للضريبة والأرباح المحاسبية التي تنشأ في فترة واحدة وتنعكس في أخرى)، بينما معيار المحاسبة الدولي 12 يشمل مجموعة أوسع من الفروقات المؤقتة بما فيها تلك الناشئة عن عمليات دمج الأعمال وإعادة التقييم والمدفوعات المرتبطة بالأسهم. كيان بريطاني يُعد حسابات موحدة بموجب معايير الإبلاغ المالي الدولية بينما تُبلغ شركاته التابعة بموجب معيار FRS 102 يحتاج إلى التوفيق بين هذين النهجين في الدمج، وهو مصدر خطأ شائع.
سعر ضريبة الدخل في المملكة المتحدة يقف عند 25% (سارٍ من أبريل 2023) للشركات ذات الأرباح التي تتجاوز 250,000 جنيه إسترليني. معدل الأرباح الصغيرة 19% ينطبق على الشركات ذات الأرباح أقل من 50,000 جنيه إسترليني، مع إعفاء حدي بين 50,000 و250,000 جنيه إسترليني. لأغراض معيار المحاسبة الدولي 12، تتطلب الفقرة 12.47 القياس بالمعدل المتوقع تطبيقه عند انعكاس الفرق المؤقت. معظم الكيانات تستخدم معدل 25%، لكن الكيانات التي تتوقع أرباحاً أقل من 50,000 جنيه إسترليني عند انعكاس الفرق يجب أن تستخدم المعدل الأقل. هذا يتطلب تقييماً لربحية المستقبل يتجاهله الكثير من المحضّرين، مما يؤدي إلى استخدام 25% بغض النظر عن حجم الكيان. بالنسبة للكيانات البنكية، تضريبة البنوك الإضافية بنسبة 3% (على الأرباح التي تتجاوز 100 مليون جنيه إسترليني) تخلق معدلاً مركباً بنسبة 28% للفروقات المؤقتة البنكية.

السياق التنظيمي

مجلس معايير المحاسبة المالية (Financial Reporting Council. FRC) جعل الضرائب المؤجلة محور اهتمام متكرر في استعراضه السنوي للإبلاغ عن الشركات وفي استعراضاته الموضوعية. حدد الاستعراض السنوي لعام 2022/23 الضريبة المؤجلة كأحد المجالات الرئيسية التي تتطلب تحسيناً في البيانات المالية وفق معايير الإبلاغ المالي الدولية. شملت النتائج المحددة: الإفصاح غير الكافي عن أساس استرجاعية موجودات الضريبة المؤجلة، عدم استخدام المعدل الصحيح (كيانات استمرت في استخدام 19% بعد تغيير المعدل إلى 25%)، وعدم كفاية التفاصيل في التوفيق بين معدلات الضرائب بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.81(ج). يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية أن يشرح التوفيق بين معدلات الضرائب كل بند توفيق مادي على حدة، وليس دمجها في "أخرى" أو "فروقات دائمة".
استعراض موضوعي من مجلس معايير المحاسبة المالية لإفصاحات معيار المحاسبة الدولي 12 (المنشور في تقرير المراقبة 2023) أكد أن الكيانات يجب أن تفصح عن مبلغ الفروقات المؤقتة القابلة للخصم والخسائر الضريبية غير المستخدمة التي لم يتم الاعتراف بموجودات ضريبة مؤجلة عليها (معيار المحاسبة الدولي 12.81(هـ))، وتشرح السبب في عدم الاعتراف بالموجود. وجد مجلس معايير المحاسبة المالية أن العديد من الكيانات البريطانية أفصحت عن الموجود الضريبي المؤجل غير المعترف به بشكل مجمع لكن لم تقسّمه حسب النوع أو تشرح الظروف المحددة التي منعت الاعتراف. لاحظ مجلس معايير المحاسبة المالية أيضاً أن تعديل معيار المحاسبة الدولي 12 لسنة 2021 المتعلق بالضريبة المؤجلة على عقود الإيجار والتزامات إيقاف التشغيل تطلب إفصاحاً محسناً، وعدد من الكيانات فشلت في توفير إفصاحات انتقالية كافية.

الإرشادات العملية

يحتاج العاملون في المملكة المتحدة إلى إيلاء اهتمام خاص للمخصصات الرأسمالية، التي تعمل بشكل مختلف عن الإهلاك الضريبي في معظم الولايات القضائية الأخرى. المملكة المتحدة لا تملك إهلاكاً ضريبياً بالمعنى التقليدي؛ بدلاً من ذلك، تستحق المصروفات الرأسمالية مخصصات رأسمالية يتم حسابها على مجموعات (pools) من المصروفات المؤهلة. المجموعة الرئيسية تحصل على مخصص تنازلي بنسبة 18% (على أساس الرصيد المتناقص)، والمجموعة ذات السعر الخاص تحصل على مخصص 6%. المخصص السنوي للاستثمار (AIA) يوفر إعفاء بنسبة 100% في السنة الأولى على المصروفات المؤهلة حتى 1 مليون جنيه إسترليني. الإنفاق الكامل (مخصص 100% في السنة الأولى على الآلات والمعدات المؤهلة) تم تقديمه في أبريل 2023 وأصبح دائماً في ميزانية الخريف 2024. تخلق هذه المخصصات فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة كبيرة في السنة الأولى (الخصم الضريبي يتجاوز الإهلاك المحاسبي) تنعكس على مدى عمر الموجود.
لحساب الضريبة المؤجلة، القاعدة الضريبية للموجود تساوي قيمته المكتوبة بالأسفل الضريبي في مجموعة المخصصات الرأسمالية. لأن المجموعة يتم حسابها على أساس مجمع، القاعدة الضريبية للموجودات الفردية داخل المجموعة هي تخصيص لقيمة المجموعة المكتوبة بالأسفل. يسمح معيار المحاسبة الدولي 12 بحساب الفرق المؤقت على مستوى المجموعة إذا كانت النتيجة تقارب الحساب الفردي للموجود. عند إعداد الحاسبة، استخدم القيمة المكتوبة بالأسفل الضريبي للمجموعة كقاعدة ضريبية مجمعة لجميع الموجودات في تلك المجموعة.

توقعات المراجعة

نتائج مجلس معايير المحاسبة المالية على الضريبة المؤجلة في عمليات المراجعة البريطانية تشمل: عدم اختبار حساب المخصصات الرأسمالية للكيان (قَبِل المراجعون القاعدة الضريبية دون التحقق منها مقابل مجموعات المخصصات الرأسمالية)، عدم كفاية الطعن في توقعات الأرباح الخاصة بالإدارة المستخدمة في تقييم الاسترجاعية بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24، عدم النظر في تأثير تغيير المعدل من 19% إلى 25% على أرصدة الضريبة المؤجلة (الكيانات التي لم تعيد القياس بالمعدل الجديد عندما تم سنه بشكل جوهري في مارس 2021)، والاختبار غير الكافي لاكتمال الفروقات المؤقتة (ركز المراجعون على البنود الأكبر لكن فاتهم الفروقات المؤقتة على الأحكام والمخصصات والمدفوعات المرتبطة بالأسهم وأرصدة عقود الإيجار).
يجب على المراجعين اختبار عينة من البنود في حساب الضريبة المؤجلة مقابل السجلات الأساسية: حسابات المخصصات الرأسمالية المودعة لدى الإدارة الضريبية البريطانية (HMRC)، جدول عقود الإيجار للفروقات المؤقتة بموجب معيار الإبلاغ المالي الدولي 16، وجدول الأحكام للفروقات المؤقتة القابلة للخصم. يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية من المراجعين تقييم ما إذا كانت الإدارة قد حددت جميع الفروقات المؤقتة، وليس فقط الواضحة منها.

الخصائص الخاصة بالمملكة المتحدة

المملكة المتحدة لديها عدة ميزات في النظام الضريبي تؤثر على حسابات الضريبة المؤجلة. المخصص العالي الإضافي (مخصص 130% في السنة الأولى، أبريل 2021 إلى مارس 2023) تم استبداله بالإنفاق الكامل (مخصص 100% في السنة الأولى، أبريل 2023 فما بعده). الكيانات التي استفادت من المخصص العالي الإضافي لديها موجودات بقاعدة ضريبية تم تخفيضها بنسبة 130% من التكلفة، والتي يمكن أن تنتج عنها قاعدة ضريبية سالبة. الالتزام بالضريبة المؤجلة على هذه الموجودات أكبر مما هو عليه بموجب المخصصات الرأسمالية القياسية. الإنفاق الكامل يقلل القاعدة الضريبية إلى صفر في السنة الأولى للموجودات المؤهلة، مما يخلق فروقات مؤقتة خاضعة للضريبة بحد أقصى في البداية.
نظام الائتمان الضريبي للبحث والتطوير في المملكة المتحدة خضع لإصلاح كبير في أبريل 2024، حيث دمج برامج المشاريع الصغيرة والمتوسطة و RDEC في برنامج موحد واحد. معاملة الضريبة المؤجلة تعتمد على ما إذا كان الائتمان يعامل كتخفيض لمصروف الضريبة أو كدخل فوق الخط. بموجب البرنامج الموحد، الائتمان يقع فوق الخط (مدرج في الربح التشغيلي)، الأمر الذي يغير التفاعل مع معيار المحاسبة الدولي 12.
قواعد تخفيف الخسائر تسمح بنقل الخسائر التجارية للخلف سنة واحدة ونقلها للأمام بلا حد زمني، لكن مع قيد: فقط 50% من الأرباح التي تتجاوز 5 ملايين جنيه إسترليني يمكن تعويضها بالخسائر المنقولة للأمام. هذا القيد يؤثر على تقييم الاسترجاعية للموجودات الضريبية المؤجلة على الخسائر، لأنه حتى لو توقعت الكيان أرباحاً مستقبلية، فقط جزء من تلك الأرباح يمكن أن يعوض الخسائر في أي سنة محددة.

الأسئلة الشائعة

هل يجب أن أستخدم معدل 25% أو 19% لقياس الضريبة المؤجلة في المملكة المتحدة؟
معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب المعدل الذي تم سنه أو سنه بشكل جوهري في تاريخ التقرير والمتوقع تطبيقه عند انعكاس الفرق المؤقت. معدل 25% تم سنه بشكل جوهري منذ مارس 2021 وينطبق على الأرباح التي تتجاوز 250,000 جنيه إسترليني. إذا توقعت الكيان أرباحاً أقل من 50,000 جنيه إسترليني عند انعكاس الفرق، استخدم 19%. بالنسبة للأرباح بين 50,000 و250,000 جنيه إسترليني، المعدل الحدي الفعلي هو 26.5% بسبب آلية التناقص. معظم الكيانات ذات مراكز الضريبة المؤجلة المادية تستخدم معدل 25%.
كيف تؤثر مجموعات المخصصات الرأسمالية في المملكة المتحدة على حساب الضريبة المؤجلة؟
يتم حساب المخصصات الرأسمالية على مجموعات، وليس على موجودات فردية. القاعدة الضريبية لمعيار المحاسبة الدولي 12 هي القيمة المكتوبة بالأسفل الضريبي لمجموعة المخصصات، مخصصة على الموجودات. في الممارسة العملية، العديد من الكيانات تحسب الفرق المؤقت على مستوى المجموعة (إجمالي القيمة الدفترية للموجودات في المجموعة ناقص القيمة المكتوبة بالأسفل الضريبي للمجموعة). هذا مقبول بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 إذا أنتج نتيجة مشابهة بشكل مادي للنهج الفردي للموجود. الإنفاق الكامل يقلل القاعدة الضريبية للموجودات المؤهلة إلى صفر في السنة الأولى، مما يخلق فرقاً مؤقتاً خاضعاً للضريبة كبيراً ينعكس على مدى العمر المحاسبي المفيد.
ما موقف مجلس معايير المحاسبة المالية من إفصاح استرجاعية موجودات الضريبة المؤجلة؟
يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية من الكيانات الإفصاح عن مبلغ ومواعيد انتهاء الفروقات المؤقتة القابلة للخصم والخسائر الضريبية التي لم يتم الاعتراف بموجودات ضريبة مؤجلة عليها (معيار المحاسبة الدولي 12.81(هـ)). يجب على الكيان شرح الأساس لاستنتاج أن معايير الاعتراف بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.24 لم تتحقق. بالنسبة للموجودات الضريبية المؤجلة المعترف بها، يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية الإفصاح عن الافتراضات الرئيسية في توقعات الأرباح المستخدمة لدعم الاسترجاعية، بما في ذلك فترة التوقعات والحساسية للتغييرات في الافتراضات.
كيف تؤثر تضريبة البنوك في المملكة المتحدة على الضريبة المؤجلة للكيانات البنكية؟
البنوك ذات الأرباح في المملكة المتحدة التي تتجاوز 100 مليون جنيه إسترليني تدفع رسماً إضافياً بنسبة 3%، مما يعطي معدلاً مركباً بنسبة 28%. يجب قياس الضريبة المؤجلة على الفروقات المؤقتة المتعلقة بالأنشطة البنكية بنسبة 28% إذا توقعت البنك أرباحاً فوق الحد الأدنى عند انعكاس الفروقات. تنطبق الرسوم الإضافية فقط على الأرباح البنكية، لذا مجموعة متنوعة بأنشطة بنكية وغير بنكية يجب أن تقسّم حساب الضريبة المؤجلة. تم تخفيض معدل الرسم الإضافي من 8% إلى 3% في أبريل 2023، والكيانات يجب أن تعيد قياس أرصدة الضريبة المؤجلة عندما تم سن المعدل الجديد بشكل جوهري.
هل القيد على استخدام الخسائر في المملكة المتحدة يؤثر على استرجاعية موجود الضريبة المؤجلة؟
نعم. القيد يحد من استخدام الخسائر المنقولة للأمام إلى 50% من الأرباح التي تتجاوز 5 ملايين جنيه إسترليني في أي سنة. هذا يعني أن موجود الضريبة المؤجلة على الخسائر المنقولة للأمام سيستغرق وقتاً أطول للاسترجاع مما هو عليه بدون القيد، لأن الكيان يمكنه فقط تعويض الخسائر مقابل نصف أرباحه الزائدة في كل سنة. يجب أن يصمم تقييم معيار المحاسبة الدولي 12.24 جدول الاسترجاع المقيد، وليس افتراض التعويض الكامل في السنة الرابحة الأولى.

نتائج الفحوصات

---

• وجد مجلس معايير المحاسبة المالية أن المراجعين قَبِلوا حسابات المخصصات الرأسمالية للإدارة دون التحقق من القيم المكتوبة بالأسفل الضريبية مقابل التقارير المودعة لدى HMRC أو جداول المخصصات الرأسمالية للكيان.
• فشلت الكيانات في إعادة قياس أرصدة الضريبة المؤجلة عندما تغير معدل المملكة المتحدة من 19% إلى 25%، على الرغم من أن المعدل الجديد تم سنه بشكل جوهري في مارس 2021.
• التوفيقات بين معدلات الضرائب بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.81(ج) دمجت بنود توفيق مادية في "تعديلات أخرى" دون شرح فردي، فشلت في تحقيق توقعات مجلس معايير المحاسبة المالية.
• موجودات الضريبة المؤجلة على الخسائر المنقولة للأمام تم الاعتراف بها دون تحليل حساسية كاف على توقعات الأرباح أو النظر في القيد البالغ 50% على الخسائر.
• تعديل معيار المحاسبة الدولي 12 لسنة 2021 على عقود الإيجار تطلب من الكيانات الاعتراف بضريبة مؤجلة منفصلة على موجودات الحق في الاستخدام والتزامات عقود الإيجار، والعديد من الكيانات البريطانية فشلت في توفير إفصاحات انتقالية تشرح التأثير.

شرح الحاسبة

تزيل هذه الحاسبة الجهد اليدوي من تحديد وحساب الفروقات المؤقتة. تُدخل القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل بند في الميزانية العمومية جنباً إلى جنب مع معدل الضريبة المطبق، والأداة تحسب الموجود الضريبي المؤجل الناتج أو الالتزام. تُلفت الانتباه إلى البنود حيث انعكس الفرق المؤقت مقابل الفترة السابقة وتُبرز المراكز التي يتطلب فيها موجود الضريبة المؤجلة تقييم استرجاعية. النتيجة جدول جاهز لورقة العمل يرسم الخريطة إلى متطلبات الإفصاح بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.81.
عند استخدام هذه الحاسبة لعميل في المملكة المتحدة، ابدأ بسجل الموجودات الثابتة. أدخل كل فئة موجود بقيمتها الدفترية والقاعدة الضريبية (القيمة المكتوبة بالأسفل الضريبي، وليس مصروف الإهلاك الضريبي للسنة). أضف احتياطيات المخزون بشكل منفصل، مقسماً إياها بين الاحتياطيات التي ستنعكس من خلال البيع وتلك التي تنعكس من خلال الشطب، لأن المعاملة الضريبية قد تختلف. أدرج أي مخصصات حكومية كبنود منفصلة. لاحتياطيات الضمان، أدخل الاحتياطي الكامل بموجب معيار المحاسبة الدولي 37 كقيمة دفترية وصفر كقاعدة ضريبية (بافتراض أن الولاية القضائية تسمح بالخصم فقط عند الدفع). ستُنتج الحاسبة رصيد الضريبة المؤجلة لكل بند وملخصاً يرتبط بعرض الميزانية العمومية المطلوب بموجب معايير الإبلاغ المالي الدولي 1.54(ن) و1.54(س).
---