Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 tal como fue adoptada para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas por el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 Impuesto a la Renta, que sigue un enfoque de diferencias de temporización más que el enfoque de diferencias temporales de la NIA 12. La diferencia práctica importa: la Sección 29 de FRS 102 reconoce impuesto diferido solo sobre diferencias de temporización (diferencias entre ganancias fiscales y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 abarca un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subordinadas reportan bajo FRS 102 necesita reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de errores.
La tasa de impuesto a la renta corporativa del Reino Unido es del 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% aplica a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIA 12.47 requiere una medición a la tasa que se espera aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero las entidades que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, por defecto usando el 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que exceden £100 millones) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio

La Autoridad de Reportes Financieros (FRC) ha hecho del impuesto diferido un enfoque recurrente en su Revisión Anual de Reportes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos de impuesto diferido, falta de uso de la tasa correcta (entidades continuando con el uso del 19% después del cambio de tasa al 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de tasas fiscales bajo NIA 12.81(c). La FRC espera que la conciliación de tasas explique cada elemento de conciliación material individualmente, no los agregue en "otros" o "diferencias permanentes".
La revisión temática de la FRC sobre divulgaciones de la NIA 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deberían divulgar el monto de diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se ha reconocido un activo de impuesto diferido (NIA 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. La FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo de impuesto diferido no reconocido en conjunto pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden el reconocimiento. La FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIA 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación Práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar particular atención a las asignaciones de capital, que funcionan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en cambio, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan sobre agrupaciones de gastos de capital que califican. La agrupación principal recibe una asignación de amortización del 18% (saldo decreciente), y la agrupación de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gastos de capital que califican hasta £1 millón. La deducción integral (asignación del 100% en el primer año sobre maquinaria y equipos que califican) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales fiscales significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor fiscal de amortización en la agrupación de asignación de capital. Dado que la agrupación se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro de la agrupación es una asignación del valor amortizado de la agrupación. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de agrupación, lo que la NIA 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo activo por activo. Al configurar la calculadora, use el valor amortizado fiscalmente de la agrupación como la base fiscal agregada para todos los activos en esa agrupación.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección de la FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: falta de prueba de la computación de asignación de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra las agrupaciones de asignación de capital), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancias de la dirección utilizados para la evaluación de recuperabilidad de la NIA 12.24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), y prueba insuficiente de la integridad de diferencias temporales (los auditores enfocados en los elementos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de elementos en la computación de impuesto diferido en los registros subyacentes: computaciones de asignación de capital presentadas ante HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deductibles. La FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características Tributarias Específicas del País

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La super-deducción (asignación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por deducción integral (asignación del 100% en el primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo de impuesto diferido sobre estos activos es mayor de lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. La deducción integral reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos que califican, creando diferencias temporales fiscales máximas al principio.
El régimen de crédito tributario de investigación y desarrollo del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas PYME y RDEC en un esquema fusionado único. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción de gastos fiscales o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se lleven hacia atrás un año y se lleven hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias por encima de £5 millones puede ser compensado por pérdidas llevadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad de los activos de impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.