Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIC 12 adoptada para todas las entidades que informan bajo las NIIF adoptadas en el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas grandes empresas privadas. Las entidades que informan bajo la FRS 102 aplican la Sección 29 sobre Impuesto sobre la Renta, que sigue un enfoque de diferencias de temporización en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIC 12. La diferencia práctica es significativa: la FRS 102 Sección 29 reconoce el impuesto diferido solo en las diferencias de temporización (diferencias entre beneficios tributarios y contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIC 12 capta un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus filiales informan bajo FRS 102 debe reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de errores.
La tasa del impuesto de sociedades en el Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con beneficios superiores a 250.000 libras. Una tasa reducida del 19% se aplica a empresas con beneficios inferiores a 50.000 libras, con alivio marginal entre 50.000 y 250.000 libras. Para propósitos de impuesto diferido, la NIC 12.47 exige la medición a la tasa que se espera que se aplique cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero aquellas que esperan estar dentro del intervalo de beneficios reducidos cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa inferior. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, asumiendo el 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el sobrecargo bancario del 3% (sobre beneficios que superen 100 millones de libras) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Normativo y Hallazgos de Inspección

El Financial Reporting Council (FRC) del Reino Unido ha identificado el impuesto diferido como un área de enfoque recurrente en sus revisiones anuales de informes corporativos. La revisión anual 2022/23 del FRC identificó el impuesto diferido como una de las principales áreas que requieren mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: revelación inadecuada de la base de recuperabilidad de activos por impuesto diferido, incumplimiento en el uso de la tasa correcta (entidades que continuaban usando el 19% después del cambio de tasa a 25%) e insuficiente detalle en la reconciliación de tasas impositivas conforme a la NIC 12.81(c). El FRC espera que la reconciliación de tasas explique cada elemento de reconciliación material de forma individual, sin agruparlos en «otros» o «diferencias permanentes».
La revisión temática del FRC sobre revelaciones de la NIC 12 (publicada en su informe de seguimiento de 2023) enfatizó que las entidades deben revelar el importe de diferencias temporales deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido activo por impuesto diferido (NIC 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido revelaron el activo por impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden su reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIC 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería revelaciones mejoradas, y varias entidades no proporcionaron revelaciones de transición adecuadas.

Orientación Práctica para Profesionales

Los profesionales del Reino Unido deben prestar particular atención a las desgravaciones por capital (capital allowances), que funcionan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de jurisdicciones. El Reino Unido no posee depreciación fiscal en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital se califica para desgravaciones por capital que se calculan sobre fondos de gasto que cumple requisitos. El fondo principal recibe una desgravación de amortización del 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una desgravación del 6%. La Bonificación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto que cumple requisitos hasta 1 millón de libras. La desgravación completa (desgravación del 100% en el primer año sobre propiedad y maquinaria que cumple requisitos) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas desgravaciones crean diferencias temporales tributables significativas en el primer año (la deducción fiscal supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base tributaria de un activo es igual a su valor de amortización fiscal en la cartera de desgravaciones por capital. Debido a que la cartera se calcula sobre una base agregada, la base tributaria de activos individuales dentro de la cartera es una asignación del valor amortizado de la cartera. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de cartera, lo que la NIC 12 permite si el resultado aproxima al cálculo por activo individual. Cuando se configura la calculadora, use el valor amortizado de la cartera como la base tributaria agregada para todos los activos en esa cartera.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: incumplimiento en la verificación de la computación de desgravaciones por capital de la entidad (los auditores aceptaban la base tributaria sin verificarla contra las carteras de desgravaciones), dificultad inadecuado de las previsiones de beneficios de la dirección utilizadas para la evaluación de recuperabilidad conforme a la NIC 12.24, incumplimiento al considerar el impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), y pruebas insuficientes de completitud de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero pasaron por alto diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben verificar una muestra de elementos en la computación del impuesto diferido contra los registros subyacentes: computaciones de desgravaciones por capital presentadas ante la Autoridad Tributaria, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales conforme a la NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deducibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Contexto Tributario Específico del Reino Unido

El Reino Unido posee varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La súper deducción (desgravación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por la desgravación completa (desgravación del 100% en el primer año, a partir de abril de 2023). Las entidades que reclamaron la súper deducción tienen activos con una base tributaria que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base tributaria negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es mayor que bajo desgravaciones por capital estándar. La desgravación completa reduce la base tributaria a cero en el año uno para activos que cumplen requisitos, creando diferencias temporales tributables máximas por adelantado.
El régimen de crédito fiscal por investigación y desarrollo del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIC 12.
Las reglas de alivio por pérdidas permiten traspasar pérdidas comerciales un año atrás y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de los beneficios superiores a 5 millones de libras puede ser compensado por pérdidas trasladadas. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera beneficios futuros, solo una porción de esos beneficios puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.