Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIA 12 adoptada para todas las entidades que informan bajo NIIF adoptada por el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que informan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 (Impuesto sobre la Renta), que sigue un enfoque de diferencia temporal en lugar del enfoque de diferencia temporal que usa la NIA 12. La diferencia práctica importa: la FRS 102 Sección 29 reconoce el impuesto diferido solo sobre diferencias temporales (diferencias entre ganancias imponibles y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIA 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas NIIF consolidadas mientras sus subsidiarias informan bajo FRS 102 necesita conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de error.
La tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades del Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Se aplica una tasa de ganancias pequeñas del 19% a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para fines del impuesto diferido, la NIA 12.47 requiere medición a la tasa esperada que se aplique cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero las entidades que esperan tener ganancias dentro de la banda de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deben usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, aplicando por defecto el 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el recargo bancario del 3% (sobre ganancias que excedan £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto Regulatorio

La Junta Central de Contadores de Colombia (JCC) y la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) esperan que las entidades colombianas que adoptan NIIF sigan rigurosamente los requisitos de la NIA 12. Aunque el contexto específico del Reino Unido (tasas de impuesto escalonadas, asignaciones de capital, restricciones de alivio de pérdidas) difiere del entorno tributario colombiano, los principios de auditoría de identificación de diferencias temporales, evaluación de recuperabilidad de activos por impuesto diferido, y divulgación bajo la NIA 12.79 a la NIA 12.88 se aplican universalmente.
Los organismos reguladores internacionales han identificado el impuesto diferido como un área recurrente que requiere mejora. El Consejo de Normas de Auditoría e Información Financiera (IAASB) señaló en su revisión posterior a la aplicación de la NIA 540 (Revisada) que el impuesto diferido es una de las estimaciones contables más comunes donde los auditores tienen dificultades para obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. La razón es directa: el impuesto diferido requiere comparar dos sistemas de medición (el importe en libros contable bajo NIIF y la base tributaria conforme a la legislación tributaria local) para cada activo y pasivo en el balance. Omitir una diferencia temporal o aplicar la tasa incorrecta genera errores que los reguladores detectan.

Orientación Práctica para Auditores Colombianos

Aunque esta calculadora se construye alrededor del régimen tributario del Reino Unido, los auditores colombianos que trabajan con entidades que cotizan en mercados del Reino Unido o que tienen operaciones británicas encontrarán útil entender cómo se calculan y auditan las diferencias temporales bajo el sistema del Reino Unido.
Los profesionales del Reino Unido deben prestar atención particular a las asignaciones de capital (capital allowances), que funcionan de manera diferente a la depreciación tributaria en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación tributaria en el sentido tradicional; en su lugar, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan en grupos de gasto que reúnen los requisitos. El grupo principal recibe una asignación por depreciación acumulativa del 18% (saldo decreciente), y el grupo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación Anual de Inversión (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto que cumple los requisitos hasta £1M. La deducción integral (asignación del 100% en el primer año sobre maquinaria y equipo que cumplen los requisitos) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales imponibles significativas en el primer año (la deducción tributaria supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base tributaria de un activo es igual a su valor contable tributario en el grupo de asignaciones de capital. Como el grupo se calcula sobre una base agregada, la base tributaria de activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor contable de depreciación acumulativa del grupo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de grupo, lo que la NIA 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo. Cuando configure la calculadora, use el valor contable de depreciación acumulativa tributaria del grupo como la base tributaria agregada para todos los activos en ese grupo.

Expectativas de Auditoría

Los hallazgos de inspección del Organismo Regulador del Reino Unido (FRC) sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen:
Los auditores deben probar una muestra de elementos en el cálculo del impuesto diferido comparándolos con los registros subyacentes: cálculos de asignaciones de capital presentados ante la autoridad tributaria del Reino Unido (HMRC), el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de la NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporales deducibles. El regulador espera que los auditores evalúen si la administración ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

• No verificar el cálculo de asignaciones de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base tributaria sin verificarla contra los grupos de asignaciones de capital).
• Cuestionamiento inadecuado de las proyecciones de ganancias de la administración utilizadas para la evaluación de recuperabilidad bajo la NIA 12.24.
• No considerar el impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no remidieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021).
• Pruebas insuficientes de la integridad de las diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero omitieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).

Características Tributarias Específicas del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen tributario que afectan los cálculos del impuesto diferido. La superdeducción (asignación del 130% en el primer año, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por la deducción integral (asignación del 100% en el primer año, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la superdeducción tienen activos con una base tributaria que se redujo por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base tributaria negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es más grande de lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. La deducción integral reduce la base tributaria a cero en el año uno para activos que cumplen los requisitos, creando diferencias temporales imponibles máximas por adelantado.
El régimen de crédito tributario de I+D del Reino Unido fue sometido a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas de PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingreso por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito se considera por encima de la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIA 12.
Las normas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se lleven hacia atrás un año y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias superiores a £5M pueden compensarse con pérdidas llevadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una parte de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año determinado.