Estimador de Emisiones Alcance 3 | ciferi

Descripción general

Las organizaciones sin fines de lucro (OSFL) con actividades comerciales gravables o tenencia de propiedades pueden seguir presentando balances de impuestos diferidos significativos. Este estimador aborda las diferencias temporales que surgen cuando se aplican exenciones fiscales parciales, incluyendo operaciones en el extranjero.
A diferencia de las entidades con fines de lucro, las OSFL peruanas enfrentan un entorno regulatorio único. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) requiere auditoría externa para las fundaciones y asociaciones que cumplen ciertos umbrales de patrimonio. Simultáneamente, la estructura tributaria peruana (administrada por la SUNAT) otorga exenciones al Impuesto a la Renta para actividades directamente relacionadas con el propósito estatutario de la organización, pero grava las actividades comerciales accesorias.
Este estimador de emisiones Alcance 3 permite a las OSFL peruanas calcular sus obligaciones de divulgación de gases de efecto invernadero (GEI) de conformidad con el Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol), incluyendo 15 categorías de emisiones indirectas. Las organizaciones que operan programas de subsidios, donaciones o servicios comunitarios en múltiples regiones del Perú pueden usar esta herramienta para estimar emisiones por categoría sin requerir acceso a software empresarial costoso.

Marco regulatorio para OSFL en Perú

Supervisión de la SMV

La SMV supervisa a las organizaciones sin fines de lucro que cumplen con los criterios de tamaño o estructura. Una OSFL cotizada o que recauda fondos públicos debe presentar estados financieros bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La auditoría debe ser realizada por un Contador Público Colegiado (CPC) de una firma registrada ante la SMV. El informe de auditoría sigue la estructura del Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), adoptadas en Perú como NIA.

Tratamiento fiscal de OSFL

La SUNAT exime del Impuesto a la Renta a las OSFL cuyas actividades se alineen con su propósito estatutario. Sin embargo, cualquier actividad comercial accesoria (venta de servicios o productos que no forman parte de la misión principal) se grava a la tasa del 29.5%. Esta bifurcación crea diferencias temporales en el reconocimiento de ingresos y gastos que deben reflejarse como pasivos o activos por impuestos diferidos bajo la NIC 12 (Norma Internacional de Contabilidad sobre Impuesto a las Ganancias).

Divulgación de sostenibilidad

Aunque Perú no ha transpuesto aún la Directiva de Sostenibilidad Corporativa (CSRD) de la Unión Europea, la SMV ha emitido directrices voluntarias sobre divulgación de sostenibilidad. Las OSFL que solicitan financiamiento internacional, acceso a fondos de desarrollo o certificación de impacto social son cada vez más presionadas para divulgar emisiones de GEI. Este estimador se alinea con el GHG Protocol, estándar aceptado internacionalmente y requerido por muchos donantes bilaterales y multilaterales.

Uso de la herramienta: estructura y categorías

Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos

Las OSFL típicamente adquieren bienes para programas de distribución (alimentos, medicinas, equipamiento educativo) y servicios (consultorías, capacitación, transporte). Los factores de emisión por defecto (0.42 kg CO2e por sol peruano gastado) se basan en datos de EXIOBASE, ajustados al contexto latinoamericano.
Para una organización que opera comedores comunitarios en Lima y Arequipa:
Documente la fuente de los alimentos (proveedores locales versus importados) en sus papeles de trabajo, ya que esto afecta la precisión de la estimación. Las OSFL que compran de productores locales pequeños generan menos emisiones de transporte que aquellas que importan de proveedores internacionales.

Categoría 2: Bienes de capital

La adquisición de instalaciones, vehículos y equipamiento para centros de salud, escuelas o refugios se clasifica como bienes de capital. El factor de emisión es típicamente mayor (0.50 kg CO2e por sol) porque refleja la intensidad de emisiones de la manufactura industrial.
Una OSFL que construye un centro de atención primaria en Cusco con presupuesto de S/ 1,200,000:
Registre el tipo de bien de capital (estructura de hormigón, equipo médico especializado, vehículos) en la documentación, ya que factores de emisión específicos por tipo de bien pueden reducir esta estimación entre 15% y 35%.

Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía

Esta categoría captura emisiones de la extracción, producción y transporte de combustibles y electricidad que su organización adquiere, pero que no se incluyen en Alcances 1 o 2.
Una OSFL con cinco oficinas regionales que consume 180,000 kWh anuales de electricidad de la red nacional:
La red eléctrica peruana es aproximadamente 60% hidráulica, lo que resulta en un factor de emisión relativamente bajo. Documente el mix de generación en el periodo de reporte, ya que este factor cambia anualmente según la disponibilidad de agua para centrales hidroeléctricas.

Categoría 4: Transporte y distribución ascendentes

Para OSFL que distribuyen bienes humanitarios (alimentos, medicinas, materiales escolares) desde almacenes centrales en Lima a comunidades rurales en Puno o Junín, el transporte por carretera es la ruta principal.
Una OSFL que distribuye 500 toneladas de alimentos a través de 2,400 km de transporte en camión:
Documente en su papel de trabajo: ruta específica, número de viajes, tipo de vehículo (camión de dos ejes versus tráiler), capacidad de carga.

Categoría 5: Residuos generados en operaciones

Las instalaciones de OSFL (albergues, comedores, centros de salud) generan residuos que se disponen en rellenos sanitarios, se incineran o se reciclan.
Una OSFL que genera 25 toneladas anuales de residuos (85% a relleno sanitario, 15% reciclaje):
Verifique con los gestores locales de residuos (municipalidades de Lima, Arequipa o Cusco) qué porcentaje de residuos se destina a cada ruta de disposición.

Categoría 6: Viajes de negocios

El personal de OSFL que viaja para capacitación, reuniones de gobernanza o monitoreo de programas en diferentes regiones genera emisiones de aviación.
Una OSFL con 12 empleados en Lima que realizan anualmente:
Documente: número de pasajeros por vuelo, clase de vuelo (económica versus ejecutiva), proveedor aéreo.

Categoría 7: Desplazamiento de empleados

El traslado diario desde vivienda a lugar de trabajo se estima a S/ 0.0225 por trabajador por día, promediado en Perú (autobús, minibús, taxi compartido o motorizado). El factor por defecto es 1.28 kg CO2e por empleado por día laboral.
Una OSFL con 35 empleados en Lima (230 días laborales anuales):
Este cálculo asume un mix modal típico (autobús de transporte público para la mayoría). Si su OSFL ofrece transporte en vehículos propios, registre los kilómetros recorridos y use factores de emisión específicos por tipo de vehículo.

Categoría 8: Activos arrendados ascendentes

Las OSFL que ocupan oficinas, almacenes o centros de servicios bajo arrendamiento incluyen las emisiones de operación de estos activos.
Una OSFL que arrienda 800 m² de espacio de oficinas en Lima:
Documente: ubicación geográfica, tipo de sistema de clima (aire acondicionado, ventilación natural), fuente de energía (red pública versus generador diésel).

Categoría 9: Transporte y distribución descendentes

No aplica a la mayoría de OSFL, excepto aquellas que venden productos manufacturados (muebles, equipamiento agrícola) como actividad de generación de ingresos.

Categoría 10: Procesamiento de productos vendidos

No aplica a OSFL típicas.

Categoría 11: Uso de productos vendidos

Para OSFL que distribuyen equipamiento (estufas mejoradas, sistemas de agua potable, paneles solares) en comunidades, las emisiones de operación de estos bienes durante su vida útil pueden ser significativas.
Una OSFL que distribuye 500 estufas mejoradas (que reducen consumo de leña en 60% versus cocina tradicional) en comunidades de Puno:
Este cálculo requiere datos técnicos específicos del producto. Documente las especificaciones técnicas y supuestos sobre uso en el papel de trabajo.

Categoría 12: Tratamiento al final de vida de productos vendidos

No aplica a muchas OSFL.

Categoría 13: Activos arrendados descendentes

Aplica si su OSFL es propietaria de activos que arrienda a terceros (viviendas para alquiler social, vehículos arrendados).

Categoría 14: Franquicias

No aplica a OSFL.

Categoría 15: Inversiones

Las OSFL que mantienen portafolios de inversión (fondos mutuos, bonos, depósitos bancarios) incluyen emisiones asociadas con las actividades de las entidades receptoras.
Una OSFL con patrimonio de S/ 5,000,000 invertido en fondos de renta fija:
Este cálculo es especulativo sin datos de cartera detallados. Consulte con su gestor de inversiones o use metodologías PCAF (Partnership for Carbon Accounting Financials) para mayor precisión.

• Presupuesto anual para compra de alimentos: S/ 450,000
• Presupuesto para equipamiento de cocinas: S/ 85,000
• Emisiones estimadas Categoría 1: (450,000 + 85,000) × 0.42 = 224,700 kg CO2e
• Emisiones estimadas Categoría 2: 1,200,000 × 0.50 = 600,000 kg CO2e
• Factor de emisión: 0.025 kg CO2e por kWh (incluye pérdidas de transmisión y distribución)
• Emisiones estimadas Categoría 3: 180,000 × 0.025 = 4,500 kg CO2e
• Factor de emisión (carretera, camión de carga): 0.107 kg CO2e por tonelada-km
• Emisiones estimadas Categoría 4: 500 × 2,400 × 0.107 = 128,400 kg CO2e
• Factor relleno sanitario: 586 kg CO2e por tonelada
• Factor reciclaje: 21.3 kg CO2e por tonelada
• Emisiones estimadas Categoría 5: (25 × 0.85 × 586) + (25 × 0.15 × 21.3) = 12,534 kg CO2e
• 15 viajes a Arequipa (vuelos de 2.5 horas): 15 × 2.5 × 60 km × 0.156 kg CO2e/km = 3,510 kg CO2e
• 8 viajes a Iquitos (vuelos de 2 horas): 8 × 2 × 60 km × 0.195 kg CO2e/km = 1,872 kg CO2e
• Emisiones estimadas Categoría 6: 5,382 kg CO2e
• Emisiones estimadas Categoría 7: 35 × 230 × 1.28 = 10,304 kg CO2e
• Factor de emisión: 50 kg CO2e por m² por año (oficina promedio)
• Emisiones estimadas Categoría 8: 800 × 50 = 40,000 kg CO2e
• Factor de emisión: 2.1 kg CO2e por estufa por año (basado en menor consumo de biomasa)
• Vida útil estimada: 8 años
• Emisiones estimadas Categoría 11: 500 × 2.1 × 8 = 8,400 kg CO2e
• Factor de emisión: 0.10 kg CO2e por sol invertido (promedio PCAF)
• Emisiones estimadas Categoría 15: 5,000,000 × 0.10 = 500,000 kg CO2e

Tratamiento fiscal de impuestos diferidos en OSFL

La NIC 12 requiere que una OSFL reconozca un pasivo por impuesto diferido cuando existen diferencias temporales entre la base fiscal y la base contable de sus activos y pasivos.
Ejemplo: Una OSFL con actividades de capacitación (exentas) y venta de materiales educativos (gravables) reconoce ingresos por materiales de S/ 180,000. En la declaración de impuestos a la SUNAT, solo S/ 50,000 se gravan (el resto se exenta por ser directamente relacionado con capacitación). La diferencia temporal es S/ 130,000.
Documente en su papel de trabajo el análisis de qué porcentaje de cada categoría de ingreso es exento versus gravable, con referencias a:

• Base contable de ingresos: S/ 180,000
• Base fiscal de ingresos: S/ 50,000
• Diferencia temporal: S/ 130,000
• Tasa fiscal: 29.5%
• Pasivo por impuesto diferido: 130,000 × 0.295 = S/ 38,350
• Estatuto social de la OSFL
• Resolución de exención de la SUNAT (si existe)
• Clasificación de actividades según el Clasificador de Actividades Económicas (CIIU) de Perú

Consideraciones de auditoría

Un auditor verificando los cálculos de emisiones Alcance 3 de una OSFL debe:

• Verificar la completitud de categorías: Confirmar que todas las categorías aplicables han sido consideradas. Las OSFL frecuentemente omiten la Categoría 15 (Inversiones) o la Categoría 14 (Franquicias) si operan filiales o programas en otras regiones.
• Validar factores de emisión: Confirmar que los factores provienen de fuentes públicas documentadas (GHG Protocol, DEFRA, GEMIS, ProBas, o equivalentes regionales). No acepte factores no documentados.
• Verificar base de cálculo: Para emisiones basadas en gasto, reconstruir el cálculo desde la contabilidad. Para emisiones basadas en actividad, verificar contra registros operacionales (boletos de viaje, manifiestos de carga, facturas de transporte).
• Evaluar razonabilidad: Comparar emisiones por empleado, por unidad de producto distribuido, o por región contra benchmarks de OSFL similares. Una OSFL con 40 empleados que reporta 50 toneladas de CO2e en Alcance 3 (1.25 toneladas por empleado) es razonable. Una que reporta 500 toneladas requiere investigación adicional.
• Documentar supuestos: Las OSFL frecuentemente usan estimaciones (factor de emisión por defecto cuando no disponen de datos específicos). Verifique que estos supuestos están documentados y son defensibles ante revisores externos o donantes.

Consideraciones específicas para OSFL con operaciones transfronterizas

Algunas OSFL peruanas operan en Bolivia, Ecuador o Colombia bajo acuerdos de cooperación binacional. Para estas operaciones:

• Use los factores de emisión del país anfitrión cuando sea posible (evite usar factores peruanos para actividades en Ecuador)
• Documente qué porcentaje de Alcance 3 se atribuye a cada país
• Para bienes transportados entre países, use factores de transporte internacional (ferrocarril o carretera transfronteriza)
• Verifique si el país anfitrión requiere divulgación separada de GEI bajo su propio marco regulatorio

Limitaciones y supuestos del estimador

Este estimador usa factores de emisión de alcance mundial promediado. Los factores específicos del Perú son limitados. Para mayor precisión:
Las OSFL que buscan aseguración limitada de sus cálculos de GEI bajo ISAE 3410 deben documentar meticulosamente todas las fuentes de datos, supuestos y factores de emisión utilizados. Los revisores esperan ver:

• Use datos de consumo de energía específicos de su ubicación (consulte con sus proveedores de servicios)
• Solicite a sus proveedores de transporte datos de consumo de combustible y emisiones verificadas
• Para operaciones de residuos, consulte directamente con gestores autorizados por municipalidades
• Listado de todas las fuentes de datos por categoría
• Cálculos paso a paso en papeles de trabajo (puede usar este estimador como punto de partida, pero debe recrear los cálculos en su entorno de documentación de auditoría)
• Análisis de sensibilidad mostrando qué pasaría si el factor de emisión varía ±10% o ±20%
• Comparación contra año anterior (si disponible) con análisis de variaciones

Exportación de resultados

Este estimador permite exportar los cálculos en formato de hoja de cálculo Excel compatible con estructuras de papeles de trabajo. Asegúrese de:
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• Mantener el archivo en su servidor seguro de documentación
• Incluir en el nombre de archivo la fecha de cálculo y la entidad auditada
• Crear una versión de auditoría (read-only) para que el cliente no modifique inadvertidamente los cálculos