Estimador de Emisiones Scope 3 | ciferi

Descripción general

Las entidades sin ánimo de lucro con actividades comerciales gravables o tenencias de propiedad pueden mantener saldos de impuestos diferidos. Este estimador aborda las diferencias temporarias que surgen cuando se aplican exenciones fiscales parciales, incluidas las operaciones en el extranjero.
En Colombia, la regulación de emisiones de gases de efecto invernadero sigue un marco progresivo. La Superintendencia de Sociedades (Supersociedades) y el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible supervisan la divulgación de sostenibilidad para entidades de tamaño significativo, mientras que el Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol) proporciona la metodología estándar para la cuantificación de emisiones Scope 3.
Para entidades colombianas sin ánimo de lucro que operan con actividades comerciales o poseen bienes raíces, la estimación de emisiones Scope 3 resulta especialmente relevante cuando:

• La entidad mantiene filiales comerciales o genera ingresos por servicios conexos
• Opera instalaciones que consumen energía (edificios administrativos, centros de distribución)
• Realiza compras significativas de bienes y servicios para sus operaciones
• Cuenta con empleados que se desplazan regularmente para actividades misionales

Marco regulatorio local

En Colombia, el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible (MADS) publica anualmente los factores de emisión para la electricidad del Sistema Interconectado Nacional (SIN). El factor de emisión del grid colombiano para 2024 es aproximadamente 0,187 kg CO₂e por kWh (basado en ubicación), reflejando la capacidad hidroeléctrica significativa del país (~65% de la generación).
La Supersociedades, como entidad supervisora de sociedades comerciales, ha comenzado a exigir divulgación de sostenibilidad a compañías de tamaño relevante, alineada con los Estándares de Reporte de Sostenibilidad del ISSB. Aunque la divulgación de Scope 3 no es actualmente obligatoria por regulación, las entidades sin ánimo de lucro que buscan acceso a financiamiento internacional o que operan como proveedores de entidades obligadas a reportar deben prepara estimaciones confiables.
El Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) orienta a los contadores públicos sobre la aplicación de marcos de sostenibilidad, incluyendo la estimación de emisiones según el GHG Protocol.

Orientación práctica para entidades colombianas

Fuentes de factores de emisión

Para entidades sin ánimo de lucro colombianas, recomendamos usar:

Emisiones por categoría Scope 3

Categoría 1: Bienes y servicios comprados
Para una entidad sin ánimo de lucro colombiana como Fundación Medellín por la Educación S.A.S., ubicada en Medellín, que compra útiles escolares y servicios de consultoría por aproximadamente 450 millones de pesos anuales, la estimación sería:
Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía
Para la misma fundación, el consumo de energía eléctrica anual es 180.000 kWh (oficinas, espacios educativos, cafetería). Las emisiones de actividades relacionadas con la energía (T&D losses, upstream) se calculan aplicando un factor de 0,025 kg CO₂e por kWh:
180.000 kWh × 0,025 = 4.500 kg CO₂e (4,5 toneladas)
Documentación: Recibos de servicios públicos mensuales, factor de emisión del MADS aplicado, y cálculo de pérdidas de transmisión.
Categoría 6: Viajes de negocio
Si 8 empleados viajan anualmente para actividades misionales (capacitación, supervisión en campo), con un promedio de 12 vuelos domésticos de corta duración (menos de 3.700 km, por ejemplo Bogotá-Cali):
8 empleados × 12 vuelos × 2 pasajeros-km promedio por vuelo × 0,156 kg CO₂e/pasajero-km = 37,4 toneladas CO₂e
Documentación: Registros de gastos de viaje, lista de pasajeros, distancias de vuelo, y certificados de emisión de aerolíneas cuando estén disponibles.
Categoría 7: Desplazamiento de empleados
Con 25 empleados en nómina que trabajan 230 días al año:
25 empleados × 230 días × 1,28 kg CO₂e/empleado/día = 7.360 kg CO₂e (7,36 toneladas)
Este factor de 1,28 kg CO₂e por empleado por día laboral refleja un promedio de desplazamientos en transporte público y particular en Medellín.
Documentación: Nómina de empleados, encuesta anual sobre modos de transporte (distancia, tipo de transporte, frecuencia), y factor de emisión aplicado con justificación.

Diferencias temporarias para entidades con exenciones fiscales

Las entidades sin ánimo de lucro en Colombia (cuando están debidamente certificadas por el DIAN) disfrutan de exenciones fiscales. Sin embargo, cuando operan filiales comerciales o generan ingresos conexos, surgen diferencias temporarias que deben documentarse:
Para una entidad que reporta bajo NAI (Normas de Aseguramiento de la Información) en Colombia, el auditor debe verificar que el tratamiento de impuestos diferidos en el estado de situación financiera refleja adecuadamente estas diferencias.

• Factores de emisión del MADS para electricidad consumida en Colombia (0,187 kg CO₂e/kWh, ubicación)
• Base de datos ProBas del Umweltbundesamt (UBA) alemana para factores de ciclo de vida de materiales y servicios (cuando no existan datos locales)
• DEFRA 2024 para transporte internacional y combustibles (cuando las operaciones involucren el Reino Unido)
• Factores de gasto del GHG Protocol (kg CO₂e por peso colombiano gastado) como punto de partida para Categoría 1 cuando no se disponga de datos específicos
• Desglosamos el gasto por tipo: 60% útiles (bienes manufacturados), 40% servicios de consultoría
• Aplicamos factor de emisión para bienes: 0,38 kg CO₂e por peso (promedio sectorial para manufactura)
• Aplicamos factor de emisión para servicios: 0,12 kg CO₂e por peso (servicios profesionales)
• Calculamos: (450M × 0,60 × 0,38) + (450M × 0,40 × 0,12) = 102,6 + 21,6 = 124,2 toneladas CO₂e
• Documentación: Mantener desgloses de proveedores, clasificación de gastos por categoría, y factores aplicados en archivo de cálculos de auditoría.
• Ingresos exentos vs. gravables: Si la fundación recibe donaciones (exentas) e ingresos por servicios de capacitación (gravables en la filial comercial), el diferencial entre la base fiscal y la base contable requiere reserva de impuesto diferido.
• Valuación de propiedad: Cuando la entidad posee inmuebles que alquila a terceros (generando ingresos gravables), las diferencias entre depreciación fiscal y contable generan activos o pasivos por impuestos diferidos.

Expectativas de aseguramiento

Cuando se realiza aseguramiento limitado sobre las divulgaciones de emisiones GHG bajo normas como ISAE 3410, los proveedores de aseguramiento enfatizan:
Para entidades sin ánimo de lucro, el asegurador también verifica que la exención fiscal no genere inconsistencias en el perímetro de emisiones reportado vs. el perímetro de consolidación contable.

• Consistencia metodológica: Los factores de emisión aplicados en el año actual deben ser idénticos a los del año anterior, a menos que se documente explícitamente un cambio de metodología.
• Documentación de fuentes: Cada factor de emisión debe trazarse a su fuente (MADS, ProBas, GHG Protocol, u otra base de datos), con la fecha de extracción o versión del factor.
• Integridad de límites: El asegurador verifica que Scope 3 incluya todas las categorías aplicables a la entidad y que los cambios año a año en categorías incluidas sean justificados y revelados.
• Tratamiento de brechas: Cuando se usen estimaciones por falta de datos (por ejemplo, usar un factor de gasto genérico para compras de terceros), el porcentaje estimado vs. datos reales debe divulgarse.

Hallazgos comunes en auditorías de emisiones

Aunque no existen hallazgos específicos de supervisores colombianos publicados en este momento, los hallazgos internacionales muestran patrones aplicables:
Para el aseguramiento, el contador público colombiano debe validar que la entidad haya aplicado el GHG Protocol de forma detallada y documentado todas las decisiones de alcance.

• Omisión de categorías Scope 3 materiales: Muchas entidades reportan solo Categorías 1 y 6 sin evaluar si la Categoría 7 (desplazamiento de empleados) es material.
• Cambios metodológicos sin divulgación: Cuando una entidad cambia de factor de emisión de un año a otro, no siempre documenta el cambio ni explica el impacto en resultados comparativos.
• Inclusión de actividades fuera del perímetro: Entidades sin ánimo de lucro a veces incluyen emisiones de actividades totalmente externas (donantes, voluntarios) sin delimitar claramente el perímetro del reporte.

Integración con regulación fiscal

El Estatuto Tributario colombiano (Decreto 624 de 1989, actualizado) define el régimen especial para entidades sin ánimo de lucro. Cuando estas entidades operan actividades comerciales, el tratamiento de impuestos diferidos en los estados financieros debe reflejar:
El auditor debe verificar que la revelación de impuestos diferidos en las notas a los estados financieros sea conforme a lo exigido por NAI (Normas de Aseguramiento de la Información) y que el cálculo de las tasas fiscales efectivas refleje la combinación de ingresos exentos y gravables.

• La exención de renta sobre donaciones y actividades misionales
• La tributación de ingresos comerciales en la filial (si existe) o en un fondo separado
• Las diferencias temporarias entre la base fiscal y la contable

Checklist de verificación para estimaciones Scope 3 en entidades sin ánimo de lucro

• [ ] Límite de Scope 3 definido explícitamente: incluidas/excluidas actividades de donantes, voluntarios, filiales
• [ ] Factores de emisión documentados: fuente, versión, fecha de aplicación
• [ ] Comparación año a año: cambios metodológicos identificados y explicados
• [ ] Cálculos verificables: hojas de trabajo con fórmulas auditables y trazabilidad de datos de entrada
• [ ] Información complementaria: porcentaje de datos reales vs. estimados, sensibilidad a cambios de factores
• [ ] Alineación con perímetro contable: Scope 3 reportado coincide con entidades incluidas en consolidación

Recursos relacionados

Para examinar en la estimación de emisiones y el aseguramiento en Colombia, consulte:
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• Calculadora de materialidad NAI-ES: herramienta para evaluar umbrales de importancia relativa en auditoría financiera
• Kit de evaluación del riesgo de fraude NAI: procedimientos para identificar riesgos relacionados con reportes de sostenibilidad fraudulentos
• Guía de procedimientos analíticos NAI: técnicas para validar razonabilidad de estimaciones de emisiones