Estimador de Emisiones Scope 3 | ciferi

Las organizaciones sin fines de lucro con actividades comerciales gravables o tenencias de propiedad pueden tener saldos de impuestos diferidos. Este...

Resumen

Las organizaciones sin fines de lucro con actividades comerciales gravables o tenencias de propiedad pueden tener saldos de impuestos diferidos. Este estimador aborda las diferencias temporarias que surgen cuando se aplican exenciones fiscales parciales, incluidas las operaciones en el extranjero.

¿Por qué importa el Scope 3 para las organizaciones sin fines de lucro?

La mayoría de las organizaciones sin fines de lucro en la República Dominicana operan bajo exenciones fiscales totales o parciales. Sin embargo, cuando una organización sin fines de lucro genera ingresos de actividades comerciales relacionadas con su misión (como una escuela que ofrece servicios de capacitación a empresas, o un hospital que opera una farmacia al público) esos ingresos pueden estar sujetos al Impuesto sobre la Renta (ISR) del 27%.
Las emisiones de Scope 3 reflejan la cadena de suministro completa y las operaciones indirectas. Para una organización sin fines de lucro, esto incluye:
La Superintendencia del Mercado de Valores (SIV) requiere que las entidades reguladas, incluidas algunas organizaciones sin fines de lucro grandes que recaudan fondos del público, divulguen sus emisiones de carbono en sus reportes de gestión. El Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana (ICPARD) ha publicado orientación sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes, que incluye consideraciones sobre divulgaciones de sostenibilidad para organizaciones sin fines de lucro.

  • Bienes y servicios adquiridos para programas (suministros educativos, medicinas, alimentos de comedor)
  • Bienes de capital comprados para instalaciones (equipamiento de laboratorios, maquinaria de producción)
  • Energía combustible y actividades relacionadas (emisiones ascendentes de la electricidad comprada)
  • Transporte ascendente (distribución de suministros de donantes a las ubicaciones del programa)
  • Residuos generados en operaciones (papel de oficina, residuos médicos, residuos de alimentos)
  • Viajes de personal (desplazamientos de personal para supervisión de proyectos)
  • Desplazamientos de empleados (viajes casa-trabajo del personal de la organización)
  • Activos arrendados ascendentes (edificios de oficinas o instalaciones de almacén arrendadas)

Marco regulatorio dominicano

La República Dominicana no tiene una ley de divulgación de emisiones específica del país. Sin embargo, las organizaciones sin fines de lucro que son:
Deben seguir los Protocolos de Gases de Efecto Invernadero (GEI) del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero, que dividen las emisiones en tres alcances:

  • Titulares de licencias de la SIV (como fondos de inversión caritativa o fondos de pensiones)
  • Operadores de zonas francas (que requieren cumplimiento ambiental bajo la Dirección General de Impuestos Internos. DGII)
  • Receptoras de financiamiento internacional (muchos donantes multilaterales ahora requieren reportes de carbono como condición de desembolso)
  • Scope 1: Emisiones directas de fuentes propiedad o controladas por la organización (combustión en calderas, flota de vehículos)
  • Scope 2: Emisiones indirectas de energía comprada (electricidad, vapor, agua caliente)
  • Scope 3: Todas las demás emisiones indirectas en la cadena de valor (15 categorías definidas)

Contexto práctico: estimación de Scope 3 para una organización sin fines de lucro dominicana

Ejemplo: Fundación Educativa del Nordeste S.A.S., Santiago de los Caballeros. Organización sin fines de lucro que opera programas de educación vocacional para 850 estudiantes de bajos ingresos. Presupuesto anual: RD$ 18,5 millones. Ubicaciones: tres escuelas satélite en Santiago, La Vega y Espaillat.

Paso 1: Mapear la cadena de suministro de la organización


La Fundación compra:
Nota de documentación: Se documenta cada categoría de gasto de acuerdo con el catálogo de cuentas de la organización. Las facturas de proveedores se clasifican por tipo de bien o servicio. Se mantiene un registro de consumo de gasolina para la flota de transporte de 12 autobuses.

Paso 2: Seleccionar factores de emisión apropiados


Para la República Dominicana, use factores de emisión de:
Nota de documentación: Se registra la fuente de cada factor de emisión utilizado. Si la organización cambia de proveedor de energía o actualiza factores anuales, se documenta la razón del cambio para explicar variaciones año a año en el reporte.

Paso 3: Calcular emisiones por categoría


Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos
Categoría 2: Bienes de capital
Categoría 4: Transporte ascendente y distribución
Categoría 3: Combustible y energía relacionados
Total Scope 3 estimado: 3.339.673 kg CO2e (3.340 toneladas métricas CO2e anuales)
Nota de documentación: Se mantiene una hoja de cálculo que documenta cada cálculo por separado. Cuando se dispone de datos más granulares (por ejemplo, el proveedor específico de alimentos entrega datos de emisiones por producto), esa información más precisa se usa en lugar del factor genérico de sector. Se guardan copias de los factores de emisión utilizados (con fechas de publicación) junto con el archivo de cálculo.

  • Materiales educativos (libros de texto, software de capacitación): RD$ 2,1 millones anuales
  • Equipamiento técnico (máquinas de soldadura, herramientas, computadoras): RD$ 1,8 millones anuales
  • Alimentos para comedor estudiantil: RD$ 3,2 millones anuales
  • Servicios de transporte de estudiantes desde comunidades remotas: 4.200 viajes de autobús anuales, promedio 35 km por viaje
  • Utilidades (electricidad, agua): RD$ 890.000 anuales
  • DEFRA 2024 (UK Department for Energy Security and Net Zero): Factores de gasto basados en sector para Categoría 1 (bienes y servicios adquiridos). Aunque DEFRA es un conjunto de datos del Reino Unido, es ampliamente aceptado internacionalmente para organizaciones sin fines de lucro que no tienen factores específicos del país.
  • EXIOBASE: Matriz de entrada-salida multilateral de la UE que proporciona intensidades de emisión por sector económico. Aplicable a todas las compras de bienes y servicios.
  • GHG Protocol: Orientación oficial para estimar emisiones de Scope 3 cuando faltan datos específicos del país.
  • Grid dominicano: La electricidad en la República Dominicana se genera a partir de una mezcla que incluye generación térmica (combustibles fósiles), eólica (Parques Eólicos Loma de la Vega, La Vega), y solar. El factor de emisión del grid de 2023 es aproximadamente 0,485 kg CO2e por kWh (según datos de la Corporación Dominicana de Empresas Eléctricas Estatales. CDEEE).
  • Materiales educativos (RD$ 2,1 millones): 0,42 kg CO2e por RD$ gastado (factor EXIOBASE promedio de sector educativo) = 882.000 kg CO2e
  • Alimentos para comedor (RD$ 3,2 millones): 0,48 kg CO2e por RD$ gastado (sector alimentos) = 1.536.000 kg CO2e
  • Subtotal Categoría 1: 2.418.000 kg CO2e (2.418 toneladas métricas)
  • Equipamiento técnico y máquinas (RD$ 1,8 millones): 0,50 kg CO2e por RD$ gastado (factor de bienes de capital) = 900.000 kg CO2e
  • Subtotal Categoría 2: 900.000 kg CO2e
  • 4.200 viajes de autobús × 35 km = 147.000 km × 0,107 kg CO2e por km (HGV, factor DESNZ 2024) = 15.729 kg CO2e
  • Subtotal Categoría 4: 15.729 kg CO2e
  • Consumo anual de electricidad: RD$ 890.000 ÷ RD$ 4,50 por kWh (tarifa promedio RD 2024) = 197.777 kWh
  • Emisiones ascendentes (T&D): 197.777 kWh × 0,025 kg CO2e por kWh = 4.944 kg CO2e
  • Subtotal Categoría 3: 4.944 kg CO2e

Tratamiento de exenciones fiscales parciales

Muchas organizaciones sin fines de lucro dominicanas tienen exenciones parciales. Por ejemplo:
Las emisiones de Scope 3 no se dividen entre actividades exentas y gravables por naturaleza. Sin embargo, si la organización prepara estados financieros segmentados (por línea de programa), puede asignar Scope 3 proporcionalmente:
Ejemplo: Si el 15% del presupuesto de bienes y servicios (RD$ 2,1 millones en materiales educativos) se usa para el programa de venta de materiales educativos (actividad gravable), entonces el 15% de esas emisiones (aproximadamente 132.300 kg CO2e) podrían atribuirse a actividades gravables a los fines de divulgación de sostenibilidad alineada con ingresos gravables.
Nota de documentación: Se mantiene un análisis de matriz en el que cada línea de programa se cruza con cada categoría de gasto. Se documenta la base de asignación (número de estudiantes, espacio de oficina, horas de personal dedicadas, presupuesto directo). Esto permite un análisis de Scope 3 que sea tanto completo como comparable año a año.

  • Ingresos de educación / servicios de salud: exentos del ISR
  • Ingresos de tienda minorista o venta de materiales educativos al público: sujetos al ISR del 27%

Errores frecuentes

Tier 1: Hallazgos de inspección internacional
Inspectores de aseguramiento bajo ISAE 3410 (Standard de Aseguramiento de Información sobre Emisiones de Gases de Efecto Invernadero) han encontrado que el 40% de las organizaciones sin fines de lucro que reportan Scope 3:
Tier 2: Errores de aplicación de estándar
Tier 3: Brecha de práctica documentada

  • Omiten categorías completamente sin documentar la razón ("no aplica" no es suficiente; debe explicarse por qué una categoría específica de la cadena de suministro no genera emisiones)
  • Combinan múltiples años de datos sin explicar cambios metodológicos (lo que puede parecer una reducción de emisiones cuando en realidad fue un cambio en la forma de calcular)
  • No documentan las fuentes de factores de emisión, lo que hace imposible replicar los cálculos
  • Confundir Scope 2 (energía comprada) con Scope 3 Categoría 3 (emisiones ascendentes de energía comprada). La Categoría 3 incluye solo las emisiones de upstream. extracción, transporte y cambio del combustible antes de su consumo por la organización.
  • No ajustar factores de emisión cuando hay cambios de proveedor. Si una organización sin fines de lucro cambia a energía renovable, el factor de emisión del grid debe actualizar el cálculo de Scope 3 Categoría 3.
  • Aplicar un factor de emisión único para "bienes y servicios" cuando diferentes categorías de gasto tienen perfiles de emisión distintos. Los alimentos tienen intensidad de carbono más alta que los servicios administrativos.
  • Muchas organizaciones sin fines de lucro dominicanas no mantienen registros de consumo de energía desagregados por ubicación. Se reporta un número único para toda la organización, pero cuando se solicita desgloses, los datos no están disponibles. Esto dificulta la validación y la tendencia año a año.
  • El cambio de moneda (RD$ a USD para informes a donantes internacionales) introduce posibles errores de redondeo si no se documenta el tipo de cambio y la fecha utilizados.

Guía de auditoría: Scope 3 para organizaciones sin fines de lucro bajo NIA 330

Cuando realiza pruebas de cumplimiento sobre cálculos de emisiones de Scope 3:

  • Obtenga evidencia de la cadena de suministro: Revise las facturas de proveedores, órdenes de compra y estados de cuenta de servicios. Verifique que los importes totales en el documento de cálculo de Scope 3 coincidan con los registros contables (Categoría 1 a Categoría 2 deben conciliar con la tabla de cuentas de activos fijos; Categoría 4 debe coincidir con facturas de transporte).
  • Verifique la selección de factores de emisión: Solicite documentación de dónde se obtuvieron los factores (DEFRA 2024, EXIOBASE, GHG Protocol). Confirme el año de publicación. Si un factor cambió desde el año anterior, solicite la razón documentada.
  • Pruebe el cálculo aritmético: En una muestra de transacciones, recalcule: cantidad × factor de emisión = toneladas métricas CO2e. Verifique la conversión de unidades (RD$ a cantidad física si es necesario).
  • Evalúe la integridad de los datos: ¿Hay categorías de la cadena de suministro que se hayan omitido deliberadamente? Por ejemplo, si la organización sin fines de lucro opera transporte estudiantil pero lo registra como "proporcionado gratuitamente por voluntarios", ¿se han incluido las emisiones de los vehículos? La documentación debe justificar cada omisión.
  • Verifique la coherencia con Scope 1 y Scope 2: Las emisiones de transporte en Scope 3 Categoría 4 no deben solaparse con vehículos propios reportados en Scope 1. Las emisiones ascendentes de energía (Scope 3 Categoría 3) no deben duplicar el Scope 2.
  • Documente el cambio año a año: Si las emisiones de Scope 3 disminuyeron en un 15% de un año a otro, ¿fue debido a una reducción real en el volumen de compras, o a un cambio en el factor de emisión del grid dominicano? Ambos son válidos, pero deben ser identificables en la documentación.

Recursos recomendados

Cómo usar esta herramienta

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  • Seleccione su tipo de organización sin fines de lucro: Educación, atención de la salud, servicios sociales, investigación, medio ambiente, u otro.
  • Introduzca sus datos de gastos: Por línea de la cadena de suministro (RD$). La herramienta detecta automáticamente qué categorías de Scope 3 aplican a su tipo de organización.
  • Proporcione datos de energía: kWh de electricidad consumida, litros de combustible si es aplicable.
  • Proporcione datos de transporte: Pasajeros o toneladas-km transportadas.
  • Revise el informe de Scope 3 exportado: La herramienta genera un documento de trabajo con:
  • Desglose por categoría de Scope 3
  • Factores de emisión utilizados (con fuentes documentadas)
  • Cálculos paso a paso
  • Análisis de incertidumbre (donde aplique)
  • Exporte para aseguramiento: El archivo de salida está estructurado para que los auditores lo verifiquen bajo NIA 330 (Procedimientos de Auditoría del Auditor para Responder a Riesgos Evaluados).