Estimador de Emisiones Alcance 3 | ciferi

Descripción general

Las organizaciones sin fines de lucro con actividades comerciales gravables o tenencia de propiedades pueden registrar saldos de gases de efecto invernadero (GEI) en sus estados financieros. Este estimador permite calcular las emisiones indirectas (Alcance 3) cuando aplican exenciones parciales de impuestos, incluidas operaciones en el extranjero.
Muchas organizaciones sin fines de lucro en Argentina operan con actividades complementarias que generan ingresos imponibles. Fundaciones de investigación, asociaciones civiles de asistencia técnica y organismos de bien público frecuentemente mantienen:
Bajo las Normas Contables Argentinas (RT 26 / NIIF completas para entidades que preparan estados financieros consolidados), estas organizaciones deben reconocer pasivos por impuestos diferidos cuando existan diferencias temporarias entre la base fiscal y contable, aun cuando gocen de exención tributaria parcial.
Este estimador ayuda a:
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• Edificios arrendados a terceros
• Subsidiarias comerciales o empresas de servicios relacionados
• Ingresos por transferencia de propiedad intelectual o conocimiento
• Activos de capital adquiridos con fondos gravables
• Identificar categorías de Alcance 3 relevantes para su modelo operativo
• Estimar emisiones de GEI con factores de emisión ajustados a Argentina
• Documentar el proceso de cálculo conforme a la RT 37 (Normas de Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificación y Servicios Relacionados) de la FACPCE
• Preparar papeles de trabajo auditables para revisión de terceros

¿Cuándo aplica este estimador?

Use esta herramienta si su organización:
Si su organización es totalmente exenta de impuestos y no realiza actividades comerciales, la estimación de Alcance 3 no afecta obligaciones de reporte financiero bajo las normas contables argentinas. Sin embargo, muchos organismos internacionales de financiamiento (Banco Mundial, CAF, cooperantes bilaterales) requieren reporte de huella de carbono como condición de subvención.
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• Es una entidad sin fines de lucro registrada ante autoridades provinciales (CPCE o IGJ)
• Realiza actividades comerciales colaterales o posee activos que generan ingresos imponibles
• Necesita estimar emisiones indirectas para conformarse con requisitos de reporte corporativo o de financiadores
• Prepara estados financieros bajo NIIF completas o bajo RT 26 con revelaciones de impuestos diferidos
• Realiza auditoría de sostenibilidad bajo ISAE 3410 (adaptado según RT 37)

Marco normativo: Argentina

Autoridades regulatorias

La CNV (Comisión Nacional de Valores) supervisa entidades de interés público (EIP) y emisoras de valores. Aunque muchas organizaciones sin fines de lucro no cotizan en bolsa, aquellas que reciben inversión de terceros o tienen obligaciones de reporte ante inversores institucionales pueden estar sujetas a supervisión de la CNV.
La FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) emite las Resoluciones Técnicas que forman el marco de auditoría. La RT 37 establece las Normas de Auditoría, Revisión y Otros Encargos de Aseguramiento. Para encargos de aseguramiento limitado sobre información de sostenibilidad, aplica la ISAE 3410 adaptada según RT 37.
Las CPCE provinciales (Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) son las autoridades de licencia de contadores y auditores. La provincia en que se registre la organización determina el regulador de los profesionales auditores locales.

Normas contables aplicables

Una organización sin fines de lucro que mantiene filiales comerciales o activos que generan ingresos imponibles debe aplicar NIIF completas (RT 26) si consolida esas entidades o si recibe supervisión regulatoria externa.

Impuestos diferidos y organizaciones sin fines de lucro

Bajo la RT 26 párrafo 34.7, una entidad reconoce un pasivo por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias imponibles, excepto en las circunstancias limitadas del párrafo 34.12. Aunque una organización sin fines de lucro esté exenta de impuesto a las ganancias en su línea de negocio principal, cualquier diferencia temporaria originada en sus actividades comerciales gravables genera un pasivo por impuesto diferido.
Ejemplo: Una fundación de investigación sin fines de lucro posee un edificio que arrienda a un tercero. El arrendamiento genera ingresos gravables. En contabilidad, el edificio se deprecia a 25 años. Para fines fiscales, la depreciaciónes acelerada a 10 años. Esa diferencia temporaria origina un pasivo por impuesto diferido de aproximadamente $ 42.000 (asumiendo una tasa de impuesto a las ganancias del 35% sobre una diferencia de base de $ 120.000).
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• RT 26: Normas Contables Argentinas (basadas en NIIF completas). Aplica a entidades incluidas en el perímetro de consolidación de estados financieros consolidados.
• RT 41: NIIF para Pymes. Aplica a empresas pequeñas y medianas que no cumplen criterios de entidad de interés público.
• RT 17 / RT 18: Normas contables simplificadas. Aplica a pequeños contribuyentes y microempresas.

Cálculo de emisiones: alcances y categorías

Alcance 1: Emisiones directas

Son las emisiones de GEI que la organización produce directamente en sus operaciones. Para organizaciones sin fines de lucro, típicamente incluyen:

Alcance 2: Emisiones de energía indirecta

Son las emisiones asociadas a la compra de electricidad, vapor u otros energéticos. Para una fundación de investigación ubicada en la provincia de Buenos Aires:

Alcance 3: Emisiones indirectas

Son todas las demás emisiones de la cadena de valor. Este estimador se concentra en categorías relevantes para organizaciones sin fines de lucro:
Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos
Emisiones de la producción desde cuna hasta entrada a la puerta de bienes y servicios comprados. Para una fundación, esto incluye:
Factor de emisión por defecto: 0,42 kg CO₂e por peso gastado (promedio EXIOBASE adaptado a economía argentina).
Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía
Emisiones de la cadena de producción de combustibles y energía no incluidas en Alcance 1 o 2. Incluye emisiones de "pozo a tanque" (well-to-tank) de los combustibles comprados.
Categoría 4: Transporte y distribución de aguas arriba
Emisiones del transporte de bienes adquiridos desde proveedores. Para una organización en Córdoba que recibe equipamiento desde Buenos Aires:
Categoría 5: Residuos generados en operaciones
Emisiones de disposición y tratamiento de residuos. Para una fundación típica:
Categoría 6: Viajes de negocio
Emisiones del transporte de empleados en actividades de negocio. Factores para Argentina:
Categoría 7: Desplazamiento de empleados
Emisiones del viaje casa-trabajo de empleados. Factor por defecto: 1,28 kg CO₂e por empleado por día laboral (mezcla modal promedio que refleja uso de automóvil particular, transporte público y bicicleta en Argentina urbana).
Asumir 230 días hábiles anuales.
Categoría 8: Activos arrendados de aguas arriba
Emisiones de la operación de activos que la organización arrienda pero que no se consolidan en su Alcance 1/2. Incluye:
Factor por defecto: 50 kg CO₂e por m² por año (oficinas típicas en Argentina, basado en consumo de energía promedio).
Categoría 9: Transporte y distribución de aguas abajo
Emisiones del transporte de bienes vendidos o servicios prestados hacia clientes. Para una organización sin fines de lucro que vende productos derivados de su investigación o educación:
Categoría 11: Uso de productos vendidos
Emisiones del uso por parte del cliente de bienes o servicios vendidos. Raramente aplica a organizaciones sin fines de lucro, salvo que distribuyan educación en formato digital (consumo de energía de servidores) o equipamiento que consume energía.
Categoría 14: Franquicias
Poco relevante para organizaciones sin fines de lucro en Argentina, excepto por transferencia de metodología operativa a filiales en el exterior.
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• Consumo de combustibles en calefacción, vehículos propios, generadores
• Fugas de refrigerantes en equipos de aire acondicionado
• Residuos en rellenos sanitarios operados por la entidad (poco común)
• Consumo de electricidad de la red pública (Grid argentino: factor de emisión aproximado 0,42 kg CO₂e por kWh, según balance energético del MINEM 2023)
• Vapor comprado para calefacción (si aplica)
• Papel y suministros de oficina
• Servicios contratados (limpieza, seguridad, consultoría)
• Equipamiento (computadoras, aparatos de laboratorio)
• Para combustibles vehiculares: aproximadamente 0,025 kg CO₂e por kWh de energía en el combustible original.
• Transporte por carretera (camión): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Transporte ferroviario (si aplica en provincias con acceso a red ferroviaria): 0,028 kg CO₂e por tonelada-km
• Residuos a relleno sanitario (municipal o privado): 586 kg CO₂e por tonelada (incluye emisiones de metano)
• Papel/cartón a reciclaje: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• Residuos orgánicos a compostaje: 10,2 kg CO₂e por tonelada
• Vuelo doméstico (Buenos Aires a Córdoba, ~700 km): 0,156 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelo internacional de larga distancia (Buenos Aires a Europa, >3.700 km): 0,195 kg CO₂e por pasajero-km
• Ferrocarril de larga distancia: 0,035 kg CO₂e por pasajero-km
• Automóvil (promedio): 0,171 kg CO₂e por pasajero-km
• Oficinas alquiladas (si la factura de servicios incluye energía del arrendador, no de la organización)
• Vehículos en leasing
• Carretera (camión mediano): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Correo postal (pequeños bultos): aproximadamente 0,35 kg CO₂e por kg por 1.000 km

Cómo usar el estimador

Paso 1: Identificar categorías relevantes

Navegue la lista de categorías (1 a 15) y seleccione aquellas aplicables a su operación. No es necesario estimar todas; concéntrese en aquellas que representen volúmenes significativos o que sus financiadores requieran.
Para una fundación pequeña de investigación en La Plata:

Paso 2: Seleccionar método de cálculo

Para cada categoría, elija el método de entrada:
Para Categoría 1 (bienes comprados):

Paso 3: Ingresar datos y configurar factores

Complete los campos del estimador. Puede:
Para Categoría 7 (desplazamiento de empleados):

Paso 4: Revisar y documentar supuestos

El estimador genera un resumen de supuestos:
Documente en los papeles de trabajo:
Para Categoría 11 (uso de productos), si una fundación distribuye software educativo alojado en servidor en la nube:

Paso 5: Exportar papeles de trabajo

El estimador genera un archivo Excel descargable que incluye:
Nombre el archivo: `[Nombre_Org]_Alcance3_[Año]_v[X]` (ejemplo: `Fundacion_Investigacion_Alcance3_2024_v1.xlsx`)
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• Categoría 1 (bienes y servicios) está activa
• Categoría 3 (energía) está activa
• Categoría 5 (residuos de papel/cartón) está activa
• Categoría 7 (desplazamiento de empleados) está activa
• Categoría 8 (oficinas alquiladas) está activa
• Gasto (spend-based): Ingrese gasto en pesos. Multiplíquese por factor de emisión por peso. Menos preciso pero accesible si no tiene datos de actividad.
• Actividad (activity-based): Ingrese cantidad física (kWh, toneladas, km) y multiplíquese por factor de emisión específico. Más preciso.
• Si conoce el desglose de compras (papel $ 15.000, equipamiento $ 45.000, servicios $ 120.000), use gasto total: $ 180.000 × 0,42 kg CO₂e/$ = 75.600 kg CO₂e (75,6 toneladas CO₂e).
• Si cuenta con facturas detalladas, use factores sector-específicos para papel (0,55 kg CO₂e/$), equipamiento (0,38 kg CO₂e/$) y servicios (0,35 kg CO₂e/$).
• Aceptar factores de emisión por defecto (basados en DEFRA 2024 / EXIOBASE / balance energético MINEM para Argentina)
• Personalizar factores si dispone de datos más precisos del proveedor, norma local o base de datos específica
• Ingrese cantidad de empleados: 12
• Acepte factor por defecto: 1,28 kg CO₂e / empleado / día laboral
• O personalice si dispone de encuesta modal (por ejemplo, 7 empleados en auto privado a 0,171 kg CO₂e/km × 25 km diarios, 3 empleados en transporte público a 0,042 kg CO₂e/km × 20 km, 2 empleados en bicicleta a 0 kg CO₂e)
• Factor de emisión utilizado (fuente, año de publicación)
• Cantidad de datos observados vs. estimados
• Límite del sistema (si la categoría incluye o excluye terceros)
• Decisión de inclusión/exclusión de cada categoría (justificación según material relative a la sustancia de la organización)
• Fuente de factores de emisión
• Cualquier supuesto sobre mezcla modal, ciclo de vida de productos, o horizonte de tiempo
• Documente el factor de emisión del proveedor de cloud (por ejemplo, AWS: 0,000379 kg CO₂e por GB transferida, asumiendo grid mix de AWS que incluye renovables)
• O estime consumo de energía anual del servidor (5.000 kWh) × factor grid argentino (0,42 kg CO₂e/kWh) = 2.100 kg CO₂e (2,1 toneladas)
• Tabla de categorías con factores de emisión usados
• Cálculos fila por fila
• Resumen de emisiones totales por alcance
• Notas de auditoría en celdas comentadas

Auditoría y reporte conforme a RT 37

Encargo de auditoría o revisión limitada

Si su organización ha contratado una auditoría de estados financieros bajo RT 37, el auditor evaluará:
Las emisiones Alcance 3 no afectan directo los estados financieros auditados, salvo que se revelen en las notas bajo "Información sobre medio ambiente" (si aplica).

Encargo de auditoría de sostenibilidad (ISAE 3410 según RT 37)

Si un financiador requiere aseguramiento limitado sobre datos de emisiones de GEI, el auditor seguirá:
El auditor verificará:
Recomendación: Conserve el archivo Excel exportado del estimador en sus papeles de trabajo como evidencia de cálculo de Alcance 3. Incluya una nota que justifique por qué cada categoría fue incluida o excluida (materialidad relativa).
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• Clasificación correcta de ingresos entre gravables y exentos (RT 26 párrafo 18.2)
• Cálculo correcto del pasivo por impuesto diferido (RT 26 párrafo 34.7)
• Reconocimiento de cualquier ajuste de inflación si aplica (RT 6)
• ISAE 3410 (Aseguramiento sobre información de sostenibilidad) adaptada conforme a RT 37
• GHG Protocol Corporate Standard como marco de estimación
• Documentación de factores de emisión con trazabilidad a fuentes publicadas
• Completitud de categorías incluidas (inclusión o exclusión justificada)
• Consistencia de factores de emisión año a año
• Cálculos matemáticos correctos
• Capacidad de replicar estimados usando papeles de trabajo

Datos de entrada: supuestos locales para Argentina

Grid de electricidad

El sistema eléctrico argentino se compone aproximadamente de:
Factor de emisión del grid ubicado (location-based): 0,42 kg CO₂e por kWh (promedio 2023, según MINEM). Este es el valor que debe usarse para Alcance 2 y para Alcance 3 Categoría 3 (upstream de electricidad).
Si su organización compra energía renovable certificada (poco común en Argentina pero en crecimiento), puede usar un factor más bajo (0,15 kg CO₂e/kWh para energía solar/eólica argentina).

Combustibles

Factores de emisión de combustibles (Well-to-Tank + combustión):
Para vehículos propios de la organización (Categoría 1 Alcance 1):

Transportación

Factores específicos para Argentina:
Para vuelos domésticos de empleados (Buenos Aires a otras provincias):
Para transporte urbano de empleados en Buenos Aires:

Residuos

Factores para disposición final en Argentina:
Para una fundación que genera 5 toneladas anuales de residuos mixtos (40% papel, 30% orgánico, 30% inerte):
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• 35% hidroeléctrica (Yaciretá, Itaipú, diques provinciales)
• 29% termoeléctrica con gas natural
• 25% termoeléctrica con carbón y fuel oil
• 11% nuclear (Atucha, Embalse)
• Gasolina: 2,31 kg CO₂e por litro
• Diésel: 2,68 kg CO₂e por litro
• Gas natural (kWh): 0,198 kg CO₂e por kWh
• Fuel oil: 3,15 kg CO₂e por litro
• GLP: 1,56 kg CO₂e por kg
• Consumo promedio de auto sedan mediano en Argentina: 9,5 litros cada 100 km
• Consumo promedio de camioneta utilitaria: 12 litros cada 100 km
• Transporte por carretera (camión de carga mediano): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km (incluye combustión de diésel + emisiones upstream)
• Ferrocarril de carga (Red Ferroviaria Argentina): 0,028 kg CO₂e por tonelada-km (mezcla de diesel + electrificación parcial)
• Barco (transporte desde puerto de Buenos Aires): 0,016 kg CO₂e por tonelada-km
• Avión (carga): 0,602 kg CO₂e por tonelada-km
• Distancia media: 1.200 km
• Factor: 0,156 kg CO₂e por pasajero-km (short-haul)
• Emisión por viaje: 1.200 × 0,156 = 187 kg CO₂e
• Colectivo (bus): 0,042 kg CO₂e por pasajero-km
• Subte/Tren: 0,021 kg CO₂e por pasajero-km
• Automóvil privado: 0,171 kg CO₂e por pasajero-km
• Residuo general a relleno sanitario: 586 kg CO₂e por tonelada (incluye degradación de materia orgánica + emisiones de metano sin captura)
• Papel/Cartón a reciclaje: 21,3 kg CO₂e por tonelada (emisiones evitadas: negativas)
• Plástico a reciclaje: 45 kg CO₂e por tonelada (menor que relleno pero mayor que papel)
• Residuos orgánicos a compostaje: 10,2 kg CO₂e por tonelada
• Incineración sin recuperación de energía: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• 2 toneladas papel a reciclaje: 2 × 21,3 = 42,6 kg CO₂e
• 1,5 toneladas orgánico a compostaje: 1,5 × 10,2 = 15,3 kg CO₂e
• 1,5 toneladas inerte a relleno: 1,5 × 586 = 879 kg CO₂e
• Total: 937 kg CO₂e (0,94 toneladas CO₂e)

Comparación con jurisdicciones similares: referencias internacionales

Aunque el enfoque de este estimador es Argentina, los financiadores internacionales frecuentemente comparan resultados con prácticas de otros países. Tenga en cuenta:
Las diferencias de grid son las que más impactan estimados comparables. Si su fundación tiene operaciones en múltiples países, solicite al auditor un análisis de sensibilidad sobre cambios en factores de grid.
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• México: Grid más carbonizado (0,48 kg CO₂e/kWh), industria más concentrada en Alcance 1
• Brasil: Grid descarbonizado (0,09 kg CO₂e/kWh), énfasis en categorías de transporte y cadena de suministro
• España: Factor de grid más bajo (0,32 kg CO₂e/kWh), regulación de sostenibilidad más madura (CSRD equivalente)
• Chile: Grid en transición (0,35 kg CO₂e/kWh), minería y transporte mineral como categorías dominantes