مقدّر انبعاثات النطاق الثالث | ciferi

نظرة عامة

المنظمات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية خاضعة للضريبة أو تمتلك ممتلكات عقارية قد تظل تحمل أرصدة انبعاثات. يعالج هذا المقدّر الفروقات المؤقتة التي تنشأ عندما تنطبق إعفاءات ضريبية جزئية، بما في ذلك العمليات في الخارج.
في الإمارات العربية المتحدة، تخضع المنظمات غير الربحية المعترف بها من قبل الوزارات الاتحادية ذات الصلة إلى قواعد ضريبة الدخل المؤسسية التي تدخلت حيز التنفيذ في يونيو 2023. إذا حققت المنظمة دخلاً من أنشطة تجارية أو استثمارات عقارية، فإن الفروقات المؤقتة بين الإقرار المالي والأساس الضريبي قد تتطلب الاعتراف برصيد ضريبة مؤجلة بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 12.

متى تحتاج المنظمات غير الربحية إلى حساب الضريبة المؤجلة

المنظمة غير الربحية التي تمتلك أي من العناصر التالية قد تحتاج إلى رصيد ضريبة مؤجلة:

• دخل من عمليات تجارية ذات صلة (مثل المركز الطبي غير الربحي الذي يقدم خدمات استشارية برسوم)
• ممتلكات عقارية معروضة للإيجار لأطراف خارجية
• استثمارات في أوراق مالية أو عقود آجلة
• حسابات دين متوقع على متلقي خدمات غير قادرين على الدفع
• معدات أو ممتلكات اُستهلكت بمعدلات مختلفة للأغراض المحاسبية والضريبية

المعيار المحاسبي الدولي رقم 12: الضريبة المؤجلة

يحدد المعيار المحاسبي الدولي رقم 12 (ضرائب الدخل) كيفية قياس الالتزامات الضريبية المؤجلة والأصول الضريبية المؤجلة. بموجب الفقرة 12.14 و12.15، يتم الاعتراف برصيد ضريبة مؤجلة إذا كانت هناك فروقات مؤقتة بين القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام والقاعدة الضريبية له.
المنظمات غير الربحية المعفاة جزئياً (على سبيل المثال، معفاة على دخل العضويات والتبرعات، لكن غير معفاة على الدخل التجاري) يجب أن تطبق معدل الضريبة على الفروقات المؤقتة الناشئة فقط عن الأنشطة الخاضعة للضريبة. في الإمارات، المعدل الاتحادي هو 9% على الدخل الخاضع للضريبة الذي يتجاوز 375,000 درهم إماراتي سنوياً. بعض المنظمات غير الربحية المعترف بها قد تكون معفاة تماماً من ضريبة الدخل بموجب المرسوم بقانون رقم 47 لسنة 2022 (قانون الضرائب الاتحادي)، لكن هذا لا يلغي الحاجة إلى حساب ضريبة مؤجلة على الدخل الناشئ عن أنشطة تجارية واضحة.

حالة عملية: مركز صحي غير ربحي مع محفظة عقارية

مركز الرحمة الطبي (منظمة غير ربحية مسجلة في أبوظبي) يقدم الرعاية الصحية الأولية للسكان ذوي الدخل المنخفض. يمتلك المركز مبنى سكني بقيمة دفترية قدرها 8,500,000 درهم إماراتي، والذي يؤجر وحدات سكنية لموظفيه برسوم منخفضة تغطي التكاليف الأساسية فقط. بموجب معايير المحاسبة الدولية، يستهلك المركز المبنى على مدى 50 سنة (بقيمة استهلاك سنوية قدرها 170,000 درهم). بموجب قانون الضرائب الاتحادي، يُسمح بخصم استهلاك يبلغ 150,000 درهم سنوياً على الممتلكات المؤجرة (معدل 10.6%).
الفرق السنوي هو 20,000 درهم (170,000 - 150,000). هذا يعني أن المركز لديه أساس ضريبي أقل بمقدار 20,000 درهم من قيمته الدفترية. إذا طبقنا معدل الضرائب الإماراتي البالغ 9%، فإن الالتزام الضريبي المؤجل للسنة هو 1,800 درهم إماراتي.
عند نهاية السنة المالية، يسجل المركز:
هذا الرصيد يُفصح عنه في الملاحظات على البيانات المالية، مع توضيح أن الفرق الزمني سيُحل عند نهاية العمر الإنتاجي للأصل.

• مدين: حساب الضرائب المؤجلة (أصل) 1,800 درهم
• دائن: حساب الضريبة المؤجلة 1,800 درهم

حالات خاصة: العمليات الدولية

إذا كانت المنظمة غير الربحية تمتلك عمليات في دول أخرى وتدفع ضرائب محلية عليها، فقد تنشأ فروقات مؤقتة إضافية. على سبيل المثال:
منظمة تعليمية غير ربحية في دبي تشغل مدرسة فرعية في الأردن. المدرسة الأردنية تولد فائضاً بسيط (بعد التكاليس التشغيلية)، مما يجعلها خاضعة لضريبة الدخل الأردنية (معدل 24%). في الإمارات، قد تعتبر المنظمة الأم الفائض الأردني دخلاً محلياً فقط إذا تم توزيعه. إذا احتفظت المنظمة الفرعية بالفائض في الأردن (بموجب قيود الصرف الأجنبي أو قرار استراتيجي)، فقد تكون هناك فروقات زمنية بين الإقرار المحلي الأردني والبيانات المالية الموحدة للمنظمة الأم.
في هذه الحالة:

• تُسجل ضريبة أجنبية على فائض المدرسة الفرعية (24% × الفائض)
• يتم الاعتراف برصيد ضريبة مؤجلة على أي فروقات زمنية محتملة
• يجب التحقق من اتفاقيات منع الازدواج الضريبي بين الإمارات والأردن

الإعفاءات الجزئية وتخصيص الضريبة المؤجلة

إذا كانت المنظمة غير الربحية معفاة جزئياً (أي معفاة من ضريبة الدخل على بعض أنشطتها، لكن خاضعة للضريبة على أنشطة أخرى)، فيجب تطبيق معدل الضرائب فقط على الفروقات الناشئة عن الأنشطة الخاضعة للضريبة.
مثال على التخصيص:
منظمة حماية الأطفال غير الربحية (مسجلة في الشارقة) معفاة من الضريبة على دخل التبرعات والمنح الحكومية، لكنها خاضعة للضريبة على دخل المتجر (بيع الملابس المستعملة المتبرع بها). المتجر يحقق دخلاً متوقعاً قدره 120,000 درهم سنوياً. المنظمة لديها جهاز ضغط واحد مستخدم في المتجر بقيمة دفترية قدرها 35,000 درهم، والذي تستهلكه على مدى 7 سنوات بموجب المعايير المحاسبية (5,000 درهم سنوياً). بموجب اللائحة الضريبية، يُسمح بخصم استهلاك يبلغ 3,500 درهم فقط (معدل متسارع قدره 50%).
الفرق السنوي الناشئ عن جهاز الضغط هو 1,500 درهم (5,000 - 3,500). لأن جهاز الضغط مستخدم حصراً في النشاط الخاضع للضريبة (المتجر)، فإن كامل الفروقات الزمنية معزوة إلى النشاط الخاضع للضريبة.
الالتزام الضريبي المؤجل = 1,500 × 9% = 135 درهماً إماراتياً.
إذا كانت المنظمة تستخدم جهاز الضغط لكل من أنشطة المتجر والعمليات غير الربحية (مثل التنظيف وإعادة تجهيز الملابس للتبرع)، فقد يكون من الضروري تخصيص الفروقات الزمنية بناءً على نسبة الاستخدام في كل نشاط.

متطلبات الإفصاح

يتطلب المعيار المحاسبي الدولي رقم 12 (الفقرة 12.80 وما يليها) إفصاحاً واضحاً عن:
للمنظمات التي تعتبر "معفاة جزئياً"، يُنصح بتقديم جدول توضيحي يبين:

• المبلغ الإجمالي لأصول ضرائب مؤجلة والتزامات ضرائب مؤجلة
• تسوية الرصيد الافتتاحي والختامي لكل فترة
• معدل الضريبة المطبق وأي اختلافات عن معدل الضريبة الاسمي
• تفسير السبب وراء تحمل المنظمة غير الربحية لضريبة مؤجلة على الرغم من وضعها غير الربحي
• الأنشطة الخاضعة للضريبة والمعفاة
• نسبة الدخل من كل فئة
• الفروقات الزمنية المرتبطة بكل نشاط

استخدام هذا المقدّر

أدخل القيم التالية لحساب الضريبة المؤجلة:
المقدّر سيحسب:

• الأصل أو الالتزام: وصف العنصر (مثل "مبنى مؤجر" أو "آلة إنتاجية")
• القيمة الدفترية: الرصيد في البيانات المالية بموجب المعايير المحاسبية الدولية
• القاعدة الضريبية: الرصيد للأغراض الضريبية بموجب قانون الضرائب الاتحادي أو اللوائح المحلية
• معدل الاستهلاك المحاسبي: السنوات المتبقية من العمر الإنتاجي
• معدل الاستهلاك الضريبي: معدل الخصم المسموح به للأغراض الضريبية
• معدل الضريبة: 9% (أو معدل مختلف إذا كانت المنظمة تدفع ضريبة في حوض قضائي آخر)
• الفرق الزمني السنوي
• الالتزام أو الأصل الضريبي المؤجل
• تسوية الأرصدة على مدى حياة الأصل

نصيحة للتقييم الخارجي

عند تقييم حسابات الضريبة المؤجلة لمنظمة غير ربحية:
---

• التحقق من الحالة: تأكد من تصنيف المنظمة من السلطات الضريبية المحلية (هل هي معفاة جزئياً أم كلياً؟)
• التحقق من الفروقات: احصل على بيانات ضريبية معدة من قبل الإدارة الضريبية والمقارنة مع السجلات المحاسبية
• معدل الضريبة: تأكد من تطبيق معدل الضريبة الصحيح على الدخل الخاضع للضريبة (9% على الدخل الزائد عن 375,000 درهم)
• الأصول الضريبية المؤجلة: إذا ظهرت أصول ضريبية مؤجلة (من خسائر سابقة أو استقطاعات معلقة)، تحقق من احتمالية استردادها
• الإفصاح: تحقق من أن الملاحظات على البيانات المالية توضح سبب وجود ضريبة مؤجلة في منظمة غير ربحية

علامات واجهة المستخدم

• calculatorTitle: مقدّر انبعاثات النطاق الثالث
• entityTypeLabel: نوع المنظمة
• notForProfitOption: منظمة غير ربحية
• assetLabel: نوع الأصل أو الالتزام
• bookValueLabel: القيمة الدفترية (معايير المحاسبة الدولية)
• taxBasisLabel: القاعدة الضريبية (وفقاً للقانون الاتحادي)
• accountingDepreciationLabel: معدل الاستهلاك المحاسبي (%)
• taxDepreciationLabel: معدل الاستهلاك الضريبي (%)
• taxRateLabel: معدل الضريبة (%)
• currencyLabel: العملة
• calculateButton: احسب الضريبة المؤجلة
• resetButton: إعادة تعيين
• exportButton: تصدير إلى Excel
• addRowButton: أضف أصلاً آخر
• temporaryDifferenceLabel: الفرق الزمني السنوي
• deferredTaxLiabilityLabel: الالتزام الضريبي المؤجل
• deferredTaxAssetLabel: الأصل الضريبي المؤجل
• disclosureLabel: ملخص الإفصاح
• helpText: أدخل القيم بالدرهم الإماراتي. المقدّر يحسب الفروقات الزمنية تلقائياً.
• countrySelectLabel: اختر البلد
• uaeOption: الإمارات العربية المتحدة
• relatedToolsLabel: أدوات ذات صلة
• learnMoreLink: اقرأ المزيد عن المعيار المحاسبي الدولي رقم 12