أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

تتطلب معايير المراجعة الدولية 10 (IFRS 10) من المجموعات التي تعد قوائم مالية موحدة حذف جميع العمليات والأرصدة والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة....

نظرة عامة

تتطلب معايير المراجعة الدولية 10 (IFRS 10) من المجموعات التي تعد قوائم مالية موحدة حذف جميع العمليات والأرصدة والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة. هذه الأداة تساعدك على تحديد العمليات بين الشركات، مطابقة الأرصدة، وإنشاء دفاتر اليوميات الخاصة بالحذف تلقائياً.
المملكة المتحدة توفر سياقاً فريداً لعمل المجموعة. الشركات المدرجة والشركات الكبرى الخاصة تطبق معايير التقرير المالي الدولي المعتمدة في المملكة المتحدة. الشركات الأصغر حجماً قد تطبق FRS 102 القسم 9، الذي يفرض نفس متطلبات الحذف مع متطلبات إفصاح أقل تفصيلاً. العمليات بين الشركات في المجموعات البريطانية غالباً ما تتضمن أرصدة القروض بالعملات الأجنبية والتي تنتج عنها فروقات صرفية يجب التعامل معها بعناية بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.

السياق التنظيمي

هيئة المعايير المالية (Financial Reporting Council) تركز بشكل متزايد على جودة عمليات المراجعة في المجموعات. في تقريرها السنوي لعام 2022-2023، حددت أن مراجعات المجموعة تمثل منطقة قلق متكررة. النتائج المحددة ذات الصلة بحذف العمليات بين الشركات تتضمن:
معيار المراجعة (ISA) 600 المعدل (المراجعات الجماعية) الذي يسري للفترات التي تبدأ في أو بعد 15 ديسمبر 2024 يضع تركيزاً أكبر على مسؤولية المراجع على فهم عملية التوحيد، بما في ذلك العمليات بين الشركات. الفقرة 28 من معيار المراجعة 600 المعدل تتطلب من المراجع أن يحصل على فهم للضوابط الموجهة على مستوى المجموعة فيما يتعلق بعملية التوحيد.

  • عدم كفاية التحدي لتحديد نطاق التوحيد من قبل الإدارة (أي الشركات التي تخضع للسيطرة وبالتالي يجب توحيدها)
  • قبول مصالحات الأرصدة بين الشركات من جانب العميل دون اختبار عناصر المصالحة
  • عدم تقييم التأثير الكلي للفروقات بين الشركات غير المختبرة على القوائم المالية الموحدة

التوجيهات العملية

بالنسبة للمجموعات البريطانية التي تطبق معايير التقرير المالي الدولي، يجب التحقق من أن جميع الشركات التابعة التي تخضع للسيطرة قد تم توحيدها. معيار المحاسبة الدولي 10.6 يعرّف السيطرة من خلال ثلاثة عناصر: القوة (السلطة على الأصول)، والتعرض أو الحق في العائدات المتغيرة، والقدرة على استخدام السلطة للتأثير على تلك العائدات.
عند العمل مع مجموعات المملكة المتحدة، اطلب حزمة التوحيد من كل مكون. هذه الحزمة يجب أن تتضمن تأكيدات الأرصدة بين الشركات وملخصات العمليات وتفاصيل أي عمليات غير بسعر السوق. قبل معالجة الحذف، قم بمصالحة بيانات العمليات بين الشركات عبر جميع الشركات.
بالنسبة للمجموعات التي لديها شركات تابعة بالخارج، يجب الانتباه إلى الفروقات من تحويل العملات الأجنبية على الأرصدة بين الشركات. بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.32، فروقات الصرف على البنود النقدية التي تشكل جزءاً من صافي الاستثمار في عملية أجنبية تذهب إلى الدخل الشامل الآخر، وليس إلى الربح أو الخسارة.

توقعات المراجعة

مراجعوا المجموعات يجب أن يفعلوا أكثر من مجرد الاعتماد على جدول التوحيد الخاص بالعميل. المراجع يجب أن يتحقق بشكل مستقل من اكتمال السكان بين الشركات، يختبر عينة من عناصر المصالحة بين الشركات (وليس فقط يراجع مصالحة العميل)، يقيّم ما إذا كانت الفروقات بين الشركات غير المختبرة قد تؤثر على القوائم المالية الموحدة، ويقيّم مدى مناسبة دفاتر اليوميات الخاصة بالحذف للعمليات غير الروتينية.
بالنسبة للمجموعات المدرجة بالمملكة المتحدة، التوقعات أعلى. هيئة المعايير المالية تتوقع إثباتاً على أن المراجع قام بالتحقق بشكل مستقل من اكتمال السكان بين الشركات، واختبر عينة من العناصر (وليس فقط قَبِل تحديد العميل).

الخصائص الخاصة بالمملكة المتحدة

مجموعات المملكة المتحدة قد تستفيد من إعفاء التخفيف الجماعي تحت قانون الشركات 2006 (Companies Act 2006) القسم 383. المجموعات الصغيرة التي تفي بمعايير الحجم قد تكون معفاة من إعداد القوائم الموحدة.
تحويل الأسعار (Transfer Pricing) بموجب قانون 2010 الخاص بالضرائب (TIOPA 2010) الجزء 4 ينطبق على العمليات بين الكيانات البريطانية والأعضاء الآخرين في المجموعة. في حين أن تحويل الأسعار لا يغير ميكانيكا الحذف (تحذف المبلغ الكامل بين الشركات بغض النظر عما إذا كان بسعر السوق أم لا)، إلا أنه يؤثر على المركز الضريبي للكيانات الفردية.
المجموعات البريطانية التي تطبق نظام التخفيف الجماعي للضرائب (معايير التقرير المالي الدولي الجزء 5) يجب أن تدرك أن دفعات التخفيف الجماعي بين الشركات هي عمليات بين الشركات تتطلب حذفاً. الدفعة نفسها تُحذف، لكن التأثير الضريبي الأساسي (التزام ضريبي أقل للشركة المسلمة والخصم المتزايد للشركة المطالب بها) يؤثر على رسوم الضريبة الموحدة.

الأسئلة الشائعة

س: هل يتطلب FRS 102 نفس حذف العمليات بين الشركات مثل معايير التقرير المالي الدولي 10؟
ج: متطلبات الحذف متطابقة بشكل أساسي. FRS 102 القسم 9.15 ومعايير التقرير المالي الدولي 10.B86 كلاهما يتطلب حذف جميع الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات بالكامل. الفرق الرئيسي يكون في الإفصاح: معايير التقرير المالي الدولي 12 تتطلب إفصاحات أكثر تفصيلاً عن الشركات التابعة ونطاق التوحيد مقارنة بـ FRS 102 القسم 9. عمليات الحذف نفسها لا تختلف بين الإطاريْن.
س: كيف يجب أن أتعامل مع دفعات التخفيف الجماعي بين الشركات البريطانية في التوحيد؟
ج: احذف دفعة التخفيف الجماعي (المستحق في الشركة المسلمة، المستحق الدفع في الشركة المطالب بها) عند التوحيد. التأثير الضريبي الأساسي يبقى في الرسم الضريبي الموحد. فائدة الضريبة للشركة المسلمة وتكلفة الضريبة للشركة المطالب بها تمثل تأثيرات اقتصادية حقيقية على المركز الضريبي للمجموعة ولا تُحذف.
س: ما موقف هيئة المعايير المالية من الاعتماد على عمل المراجع للمكون بخصوص الأرصدة بين الشركات؟
ج: بموجب معيار المراجعة 600 المعدل، يحتفظ مراجع المجموعة بالمسؤولية عن تقييم عملية التوحيد، بما في ذلك حذف العمليات بين الشركات. يمكنك استخدام تأكيد مراجع المكون للأرصدة بين الشركات كدليل مراجعة، لكن يجب عليك تقييم ما إذا كانت بيانات العمليات بين الشركات من جميع المكونات كاملة ومتسقة بشكل مستقل.
س: هل أحتاج إلى النظر في الضريبة المؤجلة على تعديلات حذف العمليات بين الشركات للمجموعات البريطانية؟
ج: نعم. معيار المحاسبة الدولي 12.39 (أو FRS 102 القسم 29) يتطلب الاعتراف بالضريبة المؤجلة على الفروقات المؤقتة الناشئة من حذف أرباح العمليات بين الشركات. إذا قمت بحذف الأرباح غير المحققة على المخزون المنقول بين الشركات المجموعة، فإن القيمة الدفترية الموحدة للمخزون أقل من قاعدتها الضريبية في اختصاص الكيان المشتري. هذا ينشئ فرقاً مؤقتاً قابلاً للخصم وأصل ضريبة مؤجلة على مستوى التوحيد. استخدم معدل الضريبة للكيان الذي يحمل الأصل (المشتري)، وليس للكيان الذي سجل الربح (البائع).
س: هل هناك متطلبات محددة في قانون الشركات للإفصاح عن سياسات حذف العمليات بين الشركات؟
ج: قانون الشركات 2006 لا يتطلب بشكل محدد الإفصاح عن منهجية الحذف، لكن الجدول 6 لللوائح الشركات الكبيرة والمتوسطة (الحسابات والتقارير) لسنة 2008 يتطلب الإفصاح عن المعاملات بين الشركات مع الأطراف ذات الصلة. معايير التقرير المالي الدولي 24 أيضاً تتطلب إفصاحات الأطراف ذات الصلة، على الرغم من أن العمليات بين الشركات المحذوفة عند التوحيد معفاة من الإفصاح في القوائم الموحدة.

نتائج التفتيش

  • في تقريرها السنوي لعام 2022-23، لاحظت هيئة المعايير المالية أن مراجعي المجموعات لم يختبروا دائماً اكتمال جدول الأرصدة بين الشركات الذي أعدته الإدارة، وقَبِلوا السكان المقدم من العميل دون التحقق منه إلى دفاتر الأستاذ العام للمكونات الفردية.
  • عدم كفاية التحدي لعناصر المصالحة بين الشركات تم تحديده كنتيجة متكررة: مراجعوا يراجعون وثيقة المصالحة من قبل الإدارة لكن لا يختبرون ما إذا كانت عناصر المصالحة (الموصوفة بأنها "فروقات توقيت") هي فروقات توقيت حقيقية أم أخطاء.
  • لاحظت هيئة المعايير المالية حالات لم يقم فيها مراجع المجموعة بتقييم التأثير الإجمالي للفروقات بين الشركات غير المصالحة عبر جميع أزواج الكيانات، متناولاً كل زوج بشكل معزول بدلاً من تقييم الإجمالي.
  • بالنسبة للمجموعات التي لديها مكونات بالخارج، وجدت هيئة المعايير المالية أن فرق الارتباط الجماعي لا تصدر دائماً تعليمات محددة لمراجعي المكونات بخصوص تأكيدات الأرصدة بين الشركات ومستوى التفاصيل المطلوب في حزمة التوحيد.
  • وجدت هيئة المعايير المالية في مراجعتها الموضوعية لمحاسبة التوحيد حالات لم يتم فيها دعم دفاتر اليوميات الخاصة بالحذف للعمليات غير الروتينية (مثل نقل الأصول بين الشركات بقيم مختلفة عن القيمة الدفترية) بتوثيق ملائم لتقييم مراجع المجموعة.

مثال عملي

شركة الرياض للتجارة ش.ذ.م.م هي مجموعة توزيع مملوكة بالكامل. الشركة الأم في الرياض تشتري السلع من الموردين الخارجيين بسعر تكلفة 100 ريال سعودي لكل وحدة. تنقل إلى شركة فرع جدة للتوزيع بسعر 120 ريال سعودي (هامش 20%). شركة جدة تبيع إلى متاجر التجزئة التابعة بسعر 150 ريال سعودي (هامش إضافي بقيمة 30 ريال). في 31 ديسمبر، لديها شركة جدة 10,000 وحدة من المخزون المشتراة من الشركة الأم. كل وحدة لديها قيمة دفترية 120 ريال (السعر المشترى من الأم).
الربح غير المحقق المدمج في مخزون جدة:
دخول الحذف:
يعكس هذا الدخول أنه على مستوى المجموعة، المخزون يجب أن يظهر بقيمة التكلفة الأصلية للمجموعة (100 ريال لكل وحدة)، وليس بسعر الشراء من الأم (120 ريال).

  • عدد الوحدات: 10,000
  • الهامش لكل وحدة: 20 ريال (الفرق بين سعر التكلفة الأصلي 100 وسعر الشراء من الأم 120)
  • إجمالي الربح غير المحقق: 200,000 ريال
  • الحساب: مخزون التوحيد (تخفيض) ـــــــــــــــــــــــ 200,000 ريال
  • الحساب: الربح المتراكم للسنة (تخفيض) ـــــــــــــ 200,000 ريال

أدوات إضافية

---