Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados siguen ya sea FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF) o NIIF 10 adoptada por el Reino Unido. Ambos marcos exigen la eliminación de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intercompañía. FRS 102 Sección 9.15 establece que "los saldos, transacciones, ingresos y gastos intergrupo se eliminarán en su totalidad." Para los reporteros bajo NIIF 10 adoptada por el Reino Unido, NIIF 10.B86 aplica de forma idéntica a la versión emitida por el IASB. El trabajo práctico de eliminación es el mismo bajo ambos marcos, aunque los requisitos de revelación difieren (FRS 102 requiere menos revelación granular del proceso de consolidación que NIIF 12).
El mercado de auditoría del Reino Unido para encargos de grupo se divide entre las Cuatro Grandes (que auditan casi todos los grupos FTSE 350) y un número creciente de firmas de nivel medio que manejan grupos cotizados en AIM, grupos respaldados por capital privado y grandes empresas privadas. Desde la separación operativa del FRC entre auditoría y consultoría (siguiendo las recomendaciones de las Revisiones Kingman y Brydon), la calidad de auditoría de grupo ha estado bajo mayor escrutinio. El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC inspecciona archivos de auditoría de grupo como área específica de enfoque, y la eliminación de transacciones intercompañía forma parte de lo que examinan. Para el auditor de un grupo del Reino Unido, los trabajos de eliminación no son una tecnicidad de consolidación. Son un área documentada del archivo de auditoría de grupo que el regulador leerá.
Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional de la traducción de moneda extranjera en saldos intercompañía. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y el dólar significa que los saldos de préstamos intercompañía denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que necesitan tratamiento cuidadoso. Bajo IAS 21.32 (o FRS 102 Sección 30.13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera van a otros resultados integrales, no a resultados. El auditor debe determinar si cada partida monetaria intercompañía califica como parte de la inversión neta (IAS 21.15) o es un saldo comercial estándar que genera diferencias de cambio en resultados.

Contexto Regulatorio

El FRC publica hallazgos de inspección anuales a través de sus reportes AQR y revisiones temáticas. El reporte anual AQR 2022-23 identificó auditorías de grupo como un área recurrente de preocupación en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación de transacciones intercompañía incluyen dificultad insuficiente de la identificación por la gerencia del alcance de consolidación (qué entidades están controladas y por lo tanto consolidadas) e insuficiencia en las pruebas de reconciliaciones de saldos intercompañía (aceptar la reconciliación del cliente sin probar los elementos de reconciliación). Un hallazgo relacionado fue la falta de evaluar el impacto de diferencias intercompañía no probadas en los estados financieros consolidados como un todo.
La NIA (UK) 600 revisada del FRC (Auditorías de Grupo), efectiva para períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o posterior, coloca mayor énfasis en la responsabilidad del auditor del grupo de entender el proceso de consolidación. El párrafo 28 de NIA (UK) 600 (Revisada) requiere que el auditor del grupo obtenga comprensión de los controles amplios del grupo sobre el proceso de consolidación, incluidos los controles sobre transacciones y saldos intercompañía. Este es un paso adelante de la versión anterior, que fue menos específica sobre las obligaciones del auditor del grupo respecto al trabajo intercompañía. La norma revisada también requiere que el auditor del grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluidas las eliminaciones) son apropiados per párrafo 47.
La Revisión Brydon (2019) recomendó que los auditores de entidades de interés público proporcionen una descripción más detallada del enfoque de auditoría de grupo en el informe del auditor. Aunque esta recomendación no ha sido totalmente implementada en legislación, la dirección del viaje es clara: mayor transparencia sobre cómo se condujo la auditoría de grupo, incluida la forma en que se abordaron los asuntos intercompañía.

Orientación Práctica

Para grupos del Reino Unido que aplican FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas bajo Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplen con los criterios de tamaño de la Sección 383 de la Ley de Sociedades de 2006. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Sección 405 de la Ley de Sociedades de 2006 permite la exclusión de una subsidiaria de consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones severas a largo plazo, mantenidas exclusivamente para reventa, o gasto o demora desproporcionado cuando la subsidiaria es inmaterial). Los auditores deben verificar que cualquier subsidiaria excluida genuinamente cumpla estas condiciones y no esté excluida porque los datos intercompañía son difíciles de obtener.
En la práctica, las auditorías de grupo de nivel medio del Reino Unido involucran una mezcla de subsidiarias del Reino Unido (donde el auditor del grupo a menudo audita directamente los componentes) y subsidiarias en el extranjero (donde el auditor del grupo se basa en auditores de componentes). La eliminación de transacciones intercompañía es un área donde el auditor del grupo no puede basarse en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son ajustes a nivel de consolidación, y el auditor del grupo debe evaluar su integridad y precisión. Solicite el paquete de consolidación que cada componente prepara (esto debe incluir confirmaciones de saldos intercompañía, resúmenes de transacciones, y detalles de cualquier transacción intercompañía no al precio de mercado). Reconcilie los datos intercompañía en todos los componentes antes de procesar las eliminaciones.
Las normas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Aunque los precios de transferencia no cambian la mecánica de eliminación (usted elimina el importe intercompañía completo independientemente de si está al precio de mercado), afecta la posición fiscal de entidades individuales y puede crear implicaciones de impuesto diferido a nivel consolidado si los precios intercompañía se ajustan para propósitos fiscales.

Expectativas de Auditoría

El FRC espera que los auditores de grupo hagan más que basarse en el cronograma de consolidación del cliente. Específicamente, el AQR busca evidencia de que el auditor verificó independientemente la integridad de la población intercompañía, probó una muestra de elementos de reconciliación intercompañía (no revisó la reconciliación del cliente), evaluó si las diferencias intercompañía no probadas podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la pertinencia de asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (tales como transferencias de activos intergrupo o eliminaciones de dividendos). Para grupos cotizados en el Reino Unido, las expectativas del FRC son más altas. El AQR ha notado que algunos auditores de grupos cotizados no evalúan adecuadamente la documentación de la evaluación de la gerencia del alcance de consolidación (qué entidades están controladas y por lo tanto incluidas), conduciendo a un riesgo de que entidades sean excluidas de consolidación sin justificación apropiada.

Contexto Específico del País

El alivio de grupo para el impuesto de sociedades del Reino Unido (CTA 2010 Parte 5) permite que empresas de grupo del Reino Unido cedan pérdidas a otros miembros del grupo del Reino Unido. Los pagos de alivio de grupo entre entidades son transacciones intercompañía que requieren eliminación en consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la responsabilidad fiscal reducida de la empresa cedente y la deducción aumentada de la empresa reclamante) afecta el cargo fiscal consolidado y la posición de impuesto diferido.
Los grupos del Reino Unido con entidades tanto en Gran Bretaña como en Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales post-Brexit, particularmente para bienes que cruzan la frontera del Mar de Irlanda. Las transacciones intercompañía entre una entidad de GB y una entidad de NI pueden ahora involucrar declaraciones aduanales bajo el Marco Windsor, creando documentación que no existía pre-2021. Esto no cambia la mecánica de eliminación intercompañía pero sí afecta la auditoría de seguimiento para verificar que los saldos comerciales intercompañía estén completos.
El régimen de impuesto sobre ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos intergrupo a ganancia/pérdida cero para propósitos fiscales. Aunque el activo se transfiere al importe en libros para impuestos, la transferencia aún puede registrarse en un importe diferente para propósitos contables. Verifique si el precio de transferencia intercompañía para activos fijos coincide con el importe de ganancia/pérdida cero o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en consolidación independientemente del tratamiento fiscal.