Strumento di eliminazione | ciferi

Introduzione

I gruppi del Regno Unito che redigono bilanci consolidati seguono il quadro FRS 102 Sezione 9 (per le entita che non applicano l'IFRS) oppure l'IFRS 10 adottato dal Regno Unito. Entrambi i framework richiedono l'eliminazione integrale di tutte le transazioni, i saldi, i ricavi e i costi infragruppo. Per i redattori FRS 102, la Sezione 9.15 stabilisce che "i saldi infragruppo, le transazioni, i ricavi e i costi devono essere eliminati integralmente". Per i redattori IFRS 10 adottato dal Regno Unito, l'IFRS 10.B86 si applica in modo identico alla versione emessa dall'IASB. Il lavoro di eliminazione pratica e il medesimo secondo entrambi i framework, anche se i requisiti di informativa differiscono. L'IFRS 12 richiede informazioni piu granulari sul processo di consolidamento rispetto al FRS 102 Sezione 9.
Lo strumento ciferi per l'eliminazione transazioni infragruppo genera i prospetti di eliminazione richiesti dall'IFRS 10.B86 per le entita che applicano i principi contabili internazionali nel Regno Unito. Lo strumento accetta i dati sugli elementi infragruppo (saldi in essere, transazioni, investimenti in partecipate), identifica gli elementi con importi discordanti tra le due parti, calcola i profitti non realizzati su trasferimenti di magazzino, e produce gli schemi di consolidamento pronti per l'inserimento nel bilancio consolidato.

Come funziona lo strumento

Inserisci i dati di base del gruppo: la data di chiusura, la percentuale di possesso di ciascuna partecipata, e la valuta di presentazione. Lo strumento operera in qualsiasi valuta (GBP, EUR, USD) e permettera di registrare transazioni in valute miste se il tuo gruppo ha operazioni internazionali.
Per ogni coppia entita parent-subsidiary, inserisci i saldi infragruppo e le transazioni relative al periodo. Lo strumento richiedera:
Lo strumento abbinera automaticamente i saldi infragruppo e segnalera i mancati abbinamenti. Se il credito che l'entita A dichiara verso l'entita B non corrisponde alla passivita che l'entita B dichiara verso l'entita A, lo strumento evidenziera lo scostamento. Questi scostamenti possono derivare da tempistiche (una entita ha registrato una transazione a dicembre, l'altra a gennaio) o da errori che richiedono correzione prima dell'eliminazione.
Inserisci le informazioni sul magazzino: il costo per il gruppo di qualsivoglia merce trasferita tra entita del gruppo che rimane invenduta alla data di riferimento. Lo strumento calcolera il profitto non realizzato applicando il markup di transazione infragruppo alla quantita di magazzino in essere. Questa rettifica elimina il profitto fino al momento in cui l'entita acquirente vende la merce a terzi.
Seleziona le rettifiche necessarie per il tuo specifico gruppo: gli interessi su prestiti infragruppo, le commissioni di management charge, i dividendi da filiali verso la parent, i canoni di licenza per la proprieta intellettuale trasferita. Lo strumento generera gli schemi di eliminazione per ciascuna categoria di rettifica che selezioni.
Una volta inseriti tutti i dati, lo strumento produci un file di consolidamento che elenca ogni transazione di eliminazione con:
Esporta lo schema in formato Excel. Il formato e compatibile con i software di consolidamento standard (incluso CCH Tagetik, OneStream, Anaplan) ed e strutturato in modo da consentire il trasferimento diretto ai sistemi di consolidamento.

• Crediti infragruppo (importi che la parent o una subsidiary ha vantato verso un'altra entita del gruppo)
• Debiti infragruppo (importi dovuti)
• Ricavi da transazioni infragruppo (vendite di beni o servizi tra le entita)
• Costi di transazioni infragruppo (acquisizione di beni o servizi da altre entita del gruppo)
• Saldi infragruppo non pagati o non liquidati alla data di riferimento
• Il numero di riferimento dello schema e la descrizione della rettifica
• I conti interessati (crediti infragruppo, debiti infragruppo, ricavi, costi)
• Gli importi di eliminazione per ciascun conto
• Riferimenti all'IFRS 10 che supportano la necessita della rettifica

Contesto normativo nel Regno Unito

L'Autorita di Vigilanza dei Servizi Finanziari (Financial Reporting Council, FRC) pubblica regolarmente i risultati delle ispezioni attraverso i rapporti dell'Audit Quality Review (AQR) e le revisioni tematiche. Il rapporto annuale 2022-23 dell'AQR ha identificato i bilanci consolidati come un'area ricorrente di preoccupazione tra tutti i livelli della professione. I risultati specifici pertinenti all'eliminazione transazioni infragruppo includono procedure insufficienti di verifica dell'identificazione della perimetrazione di consolidamento (quali entita sono controllate e pertanto consolidate) e test inadeguati delle riconciliazioni di saldi infragruppo (accettazione della riconciliazione del cliente senza verificare gli elementi riconcilianti).
L'ISA (UK) 600 (Bilanci consolidati), entrato in vigore per i periodi inizianti il 15 dicembre 2024 o successivamente, pone una maggiore enfasi sulla responsabilita del revisore dei bilanci consolidati nel comprendere il processo di consolidamento. Il paragrafo 28 dell'ISA (UK) 600 (Revisionato) richiede al revisore dei bilanci consolidati di acquisire una comprensione dei controlli a livello di gruppo sul processo di consolidamento, inclusi i controlli su transazioni e saldi infragruppo. Questo rappresenta un innalzamento rispetto alla versione precedente, che era meno specifica in merito alle obbligazioni del revisore dei bilanci consolidati riguardanti il lavoro infragruppo.
In Italia, l'equivalente normativo e l'ISA Italia 600 (Bilanci consolidati e procedure del revisore dei bilanci consolidati), che applica i medesimi principi di revisione al contesto italiano. Un revisore che esamina un gruppo con entita nel Regno Unito e altre in Italia deve applicare gli ISA Italia alle sue responsabilita come revisore dei bilanci consolidati, inclusa la verifica del corretto svolgimento del processo di consolidamento per le transazioni infragruppo.
Risultanze dell'ispettore nel Regno Unito su transazioni infragruppo includono: mancata verifica dei calcoli e delle riconciliazioni sui saldi infragruppo (i revisori hanno accettato il saldo infragruppo senza verificarlo ai rendiconti generali delle singole entita), sfida insufficiente dei profitti non realizzati sulla rettifica del magazzino infragruppo (accettazione dell'importo dichiarato dalla dirigenza senza riconciliazione alle registrazioni di magazzino), mancata valutazione dell'effetto complessivo su un'entita singola di rettifiche infragruppo non verificate.

Orientamenti pratici

Per i gruppi del Regno Unito che applicano il FRS 102, l'esenzione dalla redazione dei bilanci consolidati secondo la Sezione 9.3 e disponibile per i piccoli gruppi che soddisfano i criteri di dimensione della Companies Act 2006 s.383. I gruppi di medie e grandi dimensioni devono consolidare. La Companies Act 2006 s.405 consente l'esclusione di una filiale dalla consolidazione solo in circostanze specifiche (restrizioni gravi di lungo termine, posseduta esclusivamente per la rivendita, o spesa sproporzionata o ritardo dove la filiale non e significativa). Verifica che qualsiasi filiale esclusa soddisfi genuinamente queste condizioni e non sia esclusa unicamente perche i dati infragruppo sono difficili da ottenere.
Nella pratica, i bilanci consolidati di gruppi medio-grandi del Regno Unito comportano un mix di filiali nel Regno Unito (dove il revisore dei bilanci consolidati spesso esamina i componenti direttamente) e filiali all'estero (dove il revisore dei bilanni consolidati si basa sul lavoro dei revisori dei componenti). L'eliminazione transazioni infragruppo e un'area in cui il revisore dei bilanci consolidati non puo semplicemente fare affidamento sul lavoro del revisore del componente. I prospetti di eliminazione sono rettifiche a livello di consolidamento, e il revisore dei bilanci consolidati deve valutarne la completezza e l'accuratezza. Richiedi il fascicolo di consolidamento che ciascun componente prepara (dovrebbe includere conferme di saldi infragruppo, riepiloghi di transazioni, e dettagli di qualsiasi transazione infragruppo non effettuata a condizioni commerciali normali). Riconcilia i dati infragruppo su tutti i componenti prima di elaborare le eliminazioni.
Le regole di transfer pricing nel Regno Unito (TIOPA 2010 Parte 4) si applicano a transazioni tra entita nel Regno Unito e membri del gruppo all'estero. Sebbene il transfer pricing non modifichi la meccanica di eliminazione (elimini l'importo infragruppo completo indipendentemente dal fatto che sia a condizioni commerciali normali o meno), incide sulla posizione fiscale delle singole entita e puo creare implicazioni di imposte differite a livello consolidato se i prezzi infragruppo vengono rettificati per scopi fiscali.

Domande frequenti

La FRS 102 richiede le stesse eliminazioni infragruppo dell'IFRS 10?
I requisiti di eliminazione sono sostanzialmente identici. La Sezione FRS 102 9.15 e l'IFRS 10.B86 richiedono entrambi l'eliminazione integrale di tutti i saldi infragruppo, le transazioni, i ricavi e i costi. La principale differenza e negli obblighi informativi: l'IFRS 12 richiede informazioni piu dettagliate sulle filiali e la perimetrazione di consolidamento rispetto alla Sezione FRS 102 9. Gli schemi di eliminazione stessi non differiscono tra i due framework.
Come devo gestire i pagamenti di group relief tra le entita del Regno Unito nel consolidamento?
Elimina il pagamento di group relief (credito per l'entita che cede, passivita per l'entita che richiede) al livello di consolidamento. L'effetto fiscale sottostante rimane nella carica fiscale consolidata. Il vantaggio fiscale dell'entita che cede e il costo fiscale dell'entita che richiede sono effetti economici reali sulla posizione fiscale del gruppo e non si eliminano. Solo il flusso di cassa infragruppo e la passivita/credito correlato si eliminano.
Quale e la posizione dell'FRC in merito al fare affidamento sul lavoro del revisore del componente per i saldi infragruppo?
Secondo l'ISA (UK) 600 (Revisionato), il revisore dei bilanci consolidati mantiene la responsabilita di valutare il processo di consolidamento, incluse le eliminazioni infragruppo. Puoi utilizzare la conferma del revisore del componente sui saldi infragruppo come evidenza di revisione, ma devi valutare in modo indipendente se i dati infragruppo da tutti i componenti sono completi e coerenti. L'FRC ha riscontrato che i revisori dei bilanci consolidati talvolta accettano i saldi infragruppo riportati dai componenti senza riconciliarli tra tutte le entita.
Devo considerare le imposte differite sulle rettifiche di eliminazione transazioni infragruppo per i gruppi del Regno Unito?
Si. L'IFRS 12.39 (o FRS 102 Sezione 29) richiede il riconoscimento delle imposte differite su differenze temporanee derivanti dall'eliminazione di profitti infragruppo. Se elimini un profitto non realizzato su magazzino trasferito tra le entita del gruppo, l'importo contabile consolidato del magazzino e inferiore al suo valore fiscale nella giurisdizione dell'entita acquirente. Questo crea una differenza temporanea deducibile e un'attivita di imposte differite a livello consolidato. Utilizza l'aliquota fiscale dell'entita che detiene l'attivita (l'acquirente), non quella dell'entita che ha registrato il profitto (il venditore).
Sono presenti specifici requisiti della Companies Act per la disclosure delle politiche di eliminazione transazioni infragruppo?
La Companies Act 2006 non richiede esplicitamente la disclosure della metodologia di eliminazione, ma la Schedule 6 alle Large and Medium-sized Companies and Groups (Accounts and Reports) Regulations 2008 richiede la disclosure di transazioni infragruppo con parti correlate. Anche il FRS 102 Sezione 33 e l'IAS 24 richiedono disclosure sulle parti correlate, sebbene le transazioni infragruppo eliminate nel consolidamento siano esentate dalla disclosure nei bilanci consolidati (FRS 102 Sezione 33.1A, IAS 24.4).

Risultanze ispettive sul consolidamento

I risultati della revisione della qualita dell'audit dell'FRC hanno identificato aree ricorrenti di carenza nei bilanci consolidati:

• Il revisore dei bilanci consolidati non ha sempre verificato la completezza della programmazione degli saldi infragruppo della dirigenza, accettando la popolazione fornita dal cliente senza corroborarla ai rendiconti generali dei singoli componenti.
• Una sfida insufficiente degli elementi riconcilianti sulle transazioni infragruppo e stata identificata come un risultato ricorrente: i revisori hanno esaminato il documento di riconciliazione della dirigenza ma non hanno verificato se gli elementi riconcilianti (descritti come "differenze temporanee") fossero genuinamente differenze temporanee o errori.
• L'FRC ha riscontrato casi in cui il revisore dei bilanci consolidati non ha valutato l'effetto aggregato di differenze infragruppo non riconciliate su tutte le coppie di entita, considerando ogni coppia isolatamente piuttosto che valutare il totale.
• Per i gruppi con componenti all'estero, l'AQR ha riscontrato che i team di consolidamento non hanno sempre emesso istruzioni specifiche ai revisori dei componenti riguardanti le conferme di saldi infragruppo e il livello di dettaglio richiesto nel fascicolo di consolidamento.
• La revisione tematica dell'FRC sulla contabilita di consolidamento ha identificato istanze in cui i prospetti di eliminazione per transazioni non ordinarie (come trasferimenti infragruppo di attivita con valori diversi dall'importo contabile) non erano supportati da documentazione adeguata della valutazione del revisore dei bilanci consolidati.

Contesto specifico del Regno Unito

Il Kingdom Unito ha diverse caratteristiche del regime fiscale che incidono sui calcoli delle imposte differite su transazioni infragruppo.
Sovra-deduzione e expensing integrale: La sovra-deduzione (deduzione del primo anno del 130%, aprile 2021 a marzo 2023) e stata sostituita dall'expensing integrale (deduzione del primo anno del 100%, aprile 2023 in poi). Le entita che hanno rivendicato la sovra-deduzione hanno attivita con una base fiscale ridotta dal 130% del costo, il che puo comportare una base fiscale negativa. La passivita di imposte differite su queste attivita e maggiore di quella che sarebbe secondo gli standard ammortamenti. L'expensing integrale riduce la base fiscale a zero nel primo anno per le attivita idonee, creando massime differenze temporanee tassabili fin dall'inizio.
Credito d'imposta per ricerca e sviluppo: Il regime di credito d'imposta per ricerca e sviluppo del Regno Unito ha subito una riforma significativa nell'aprile 2024, unificando i regimi PMI e RDEC in un unico regime unificato. Il trattamento delle imposte differite dipende dal fatto che il credito sia trattato come una riduzione della spesa fiscale o come utile al di sopra della linea. Nel regime unificato, il credito e al di sopra della linea (incluso nel reddito operativo), il che modifica l'interazione con l'IFRS 12.
Group relief: Le regole di group relief per l'imposta sulle societa (CTA 2010 Parte 5) consentono alle entita del gruppo del Regno Unito di trasferire perdite ad altri membri del gruppo del Regno Unito. I pagamenti di group relief tra le entita sono transazioni infragruppo che richiedono eliminazione al consolidamento. Il pagamento stesso si elimina, ma l'effetto fiscale sottostante (la passivita fiscale ridotta dell'entita che cede e la deduzione aumentata dell'entita che richiede) incide sulla carica fiscale consolidata e sulla posizione delle imposte differite.

Esempio pratico: gruppo manifatturiero

Construcciones Meridionali S.r.l. e una holding che opera attraverso tre filiali: Production Italia S.r.l. (produttrice in Lombardia), Distribution Europe B.V. (distributore nei Paesi Bassi), e Supply Chain Management S.r.l. (gestione della catena di fornitura in Italia). Tutte le filiali sono interamente possedute dalla parent.
Al 31 dicembre 2024, i saldi infragruppo erano:
Step 1 - Identificazione delle discrepanze: Lo strumento ha evidenziato due mancati abbinamenti. La discrepanza tra il credito e la passivita di Production Italia e Supply Chain Management (EUR 2.000) e stata accertata come una differenza temporanea: Supply Chain Management aveva registrato una fattura il 29 dicembre, ma Production Italia non l'aveva ricevuta fino al 3 gennaio. Dopo aver rettificato il saldo di Supply Chain Management in sospeso al 31 dicembre in EUR 180.000, i saldi si abbinano.
La discrepanza nel credito di Distribution Europe verso Production Italia (GBP 3.000) era maggiore rispetto ai tempi di transito tipici. Investigation ha rivelato che Distribution Europe aveva registrato il ricevimento di merci il 27 dicembre, ma Production Italia non aveva ancora emesso la fattura al 31 dicembre. La fatturazioe e stata emessa il 5 gennaio 2025. Dopo la rettifica, i saldi si abbinavano.
Step 2 - Profitto non realizzato su magazzino infragruppo: Production Italia aveva venduto EUR 320.000 di merce a Distribution Europe al costo piu il 25% di markup. Distribution Europe manteneva ancora EUR 95.000 di questa merce nel suo inventario alla data di chiusura (costo per l'acquirente: EUR 95.000, incluso il markup). Il costo originale per il gruppo di questa merce era EUR 76.000 (95.000 / 1,25). Il profitto non realizzato e EUR 19.000 (95.000 - 76.000).
Nota di documentazione: Il margine del 25% era supportato dalla politica di transfer pricing interna del gruppo, archivata nella cartella della pianificazione. Abbiamo verificato il costo di produzione unitario per un campione di 15 articoli rispetto alle registrazioni di magazzino di Production Italia e confermato che il markup era stato applicato in modo coerente.
Step 3 - Calcolo delle imposte differite su eliminazione: L'eliminazione del profitto non realizzato di EUR 19.000 creava una differenza temporanea deducibile nel bilancio consolidato. Production Italia aveva una base fiscale nei saldi infragruppo di EUR 76.000 (costo originale non ammortato); Distribution Europe aveva una base fiscale di EUR 95.000 (incluso il markup). Nel consolidamento, la base fiscale della merce presso Distribution Europe rimane EUR 95.000 (il costo della transazione dalla prospettiva dell'imposta del Regno Unito), ma l'importo contabile consolidato scende a EUR 76.000. La differenza temporanea deducibile era EUR 19.000. Con l'aliquota fiscale del Regno Unito del 25% applicabile a Distribution Europe (entita che detiene l'attivita), la passivita di imposte differite consolidata era EUR 4.750.
Nota di documentazione: Abbiamo calcolato questa rettifica di imposte differite utilizzando l'aliquota fiscale dell'aliquota piena del 25% per il Regno Unito, considerando che Distribution Europe prevedeva di rimanere redditizia e il profitto non realizzato si sarebbe invertito entro due anni (valore di conservazione stimato di 18 mesi sulla base della velocita di turnover storico del magazzino). Non era necessario uno sconto di recuperabilita.
Lo schema di consolidamento finale ha compreso:
Tutti gli schemi sono stati documentati con riferimento all'IFRS 10.B86 (eliminazione di transazioni infragruppo), all'IFRS 12.39 (imposte differite su profitti non realizzati), e all'IFRS 21 (differenze di cambio su saldi infragruppo in valute estere).

• Production Italia aveva un credito verso Supply Chain Management per forniture acquisite: EUR 180.000
• Supply Chain Management aveva una passivita verso Production Italia: EUR 182.000
• Distribution Europe aveva un credito verso Production Italia per beni ricevuti: GBP 95.000
• Production Italia aveva una passivita verso Distribution Europe: GBP 92.000
• Eliminazione del credito di Production Italia verso Supply Chain Management: EUR 180.000 (accredito Crediti infragruppo, addebito Ricavi infragruppo)
• Eliminazione della passivita di Supply Chain Management verso Production Italia: EUR 180.000 (accredito Debiti infragruppo, addebito Costi infragruppo)
• Eliminazione del credito di Distribution Europe verso Production Italia: GBP 92.000 (accredito Crediti infragruppo, addebito Ricavi infragruppo)
• Eliminazione della passivita di Production Italia verso Distribution Europe: GBP 92.000 (accredito Debiti infragruppo, addebito Costi infragruppo)
• Rettifica del profitto non realizzato su magazzino: EUR 19.000 (addebito Costi del venduto, accredito Magazzino)
• Passivita di imposte differite consolidata: EUR 4.750 (addebito Costi fiscali, accredito Passivita di imposte differite)

Checklist pratica

Utilizza questa checklist per ogni gruppo quando processi le eliminazioni transazioni infragruppo:
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• Raccogli il fascicolo di consolidamento da ciascuna entita. Dovrebbe includere una programmazione completa dei saldi infragruppo, i dettagli delle transazioni infragruppo per il periodo, le conferme dai revisori dei componenti e l'identificazione di qualsiasi transazione non effettuata a condizioni commerciali normali.
• Esegui un abbinamento dei saldi infragruppo tra tutte le coppie di entita. Per ogni credito dichiarato da un'entita, verifica la corrispondente passivita un'altra entita. Documenta le discrepanze e classificale come differenze temporanee (timing) o errori richiedenti correzione.
• Calcola il profitto non realizzato su qualsiasi magazzino trasferito tra entita del gruppo che rimane invenduto. Identifica il costo originale per il gruppo, il prezzo di trasferimento e la quantita in rimanenza. Applica il margine per quantificare il profitto non realizzato.
• Per ciascun trasferimento interaziendale di attivita immobilizzate (impianti, macchinari), verifica il prezzo di trasferimento e il valore contabile originale. Rettifica il valore contabile consolidato al costo originale per il gruppo e rivaluta il suo ammortamento.
• Valuta le imposte differite su tutte le rettifiche di consolidamento. Per profitti non realizzati, utilizza l'aliquota fiscale dell'entita acquirente. Documenta il tasso utilizzato e la base per qualsiasi ipotesi di recuperabilita.
• Prepara gli schemi di eliminazione con riferimenti ai paragrafi specifici dell'IFRS 10 che supportano ciascuna rettifica.
• Esamina i controlli a livello di gruppo sulla completezza dei dati infragruppo. Determina se il cliente ha processi automatizzati per identificare le transazioni infragruppo o se si basa su processi manuali. Valuta il rischio che le transazioni significative vengano omesse.
• Documenta la tua valutazione dell'accuratezza e della completezza di ciascun elemento nella programmazione del consolidamento. Per qualsiasi elemento non testato direttamente (ad esempio, accettata la conferma del revisore del componente senza riconciliare ulteriormente), spiega il tuo base per fare affidamento su tale evidenza.