Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados siguen la NIIF 10 adoptada por el Reino Unido o la FRS 102 Sección 9, según su orientación al mercado de capitales. Ambos marcos requieren la eliminación completa de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos entre entidades del grupo. La NIIF 10.B86 exige que el auditor elimine todos los activos y pasivos entre entidades, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo en su totalidad.
Para un auditor de grupos peruanos que audita a entidades del Reino Unido o filiales británicas de grupos peruanos, esta herramienta mapea los saldos intercompañía, identifica desajustes de documentación, calcula ganancias no realizadas en inventarios transferidos entre entidades, y genera asientos de eliminación conforme a la NIIF 10.

Marco regulatorio internacional

La Financial Reporting Council (FRC) publica hallazgos de inspección anuales que incluyen el trabajo de auditoría en grupos. En su informe de revisión de calidad de auditoría (AQR) 2022-23, la FRC identificó que algunos auditores de grupos no verificaban suficientemente la integridad del inventario de saldos intercompañía que proporcionó la dirección, aceptando la población sin corroborarla con los registros de cada componente. Otro hallazgo internacional relevante fue la falta de pruebas en los componentes de reconciliación de saldos intercompañía: los auditores revisaron el documento de reconciliación de la dirección pero no verificaron si los elementos descritos como "diferencias de oportunidad" eran genuinamente diferencias de oportunidad o errores que requerían corrección antes de la eliminación.
La norma ISA (UK) 600 (revisada), que entra en vigor para períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024, enfatiza la responsabilidad del auditor de grupo para entender el proceso de consolidación, incluidos los controles sobre transacciones y saldos intercompañía (párrafo 28). Esto requiere que el auditor de grupo evalúe si los ajustes de consolidación, incluyendo las eliminaciones, son apropiados según el párrafo 47.

Contexto para auditores peruanos

Cuando su cliente peruano tiene una filial o entidad relacionada en el Reino Unido, o cuando un grupo peruano prepara estados consolidados bajo NIIF que incluyen componentes británicos, usted necesita verificar que los saldos y transacciones intercompañía se han eliminado completamente conforme a la NIIF 10.B86.
Los saldos intercompañía típicos en grupos con operaciones británicas incluyen:
Bajo la NIIF 21.32, las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera van a otros resultados integrales, no a ganancias o pérdidas. El auditor debe determinar si cada saldo intercompañía monetario califica como parte de la inversión neta (NIIF 21.15) o es un saldo comercial estándar que genera diferencias de cambio en ganancias o pérdidas.

• Transacciones comerciales: compras y ventas de bienes o servicios entre la matriz peruana y la filial británica
• Financiamiento: préstamos intercompañía, cargos por intereses, acuerdos de tesorería compartida
• Cargos por servicios: cuotas de gestión o recargas de costos desde la matriz a la filial
• Diferencias de moneda extranjera: la volatilidad de la libra esterlina frente al sol peruano genera diferencias de cambio en saldos intercompañía denominados en moneda extranjera

Guía práctica para la herramienta

Paso 1: Obtener la matriz de saldos intercompañía

Solicite al cliente una matriz completa que liste cada par de entidades con saldos pendientes a la fecha del informe y transacciones acumuladas para el período. Esta matriz debería mostrar:
Ejecute el proceso de comparación para identificar discrepancias por encima de su umbral de revisión. Para cualquier desajuste que exceda la materialidad de desempeño, requiera que el cliente reconcilie antes de procesar la eliminación.

Paso 2: Reconciliar desajustes

Los desajustes entre el saldo del deudor y el acreedor pueden deberse a:
Para diferencias de oportunidad genuinas, ajuste el saldo para que ambas entidades reflejen la misma posición económica a la fecha del informe. Para errores, requiera que la entidad que registró la transacción incorrectamente la corrija antes de procesar la eliminación.

Paso 3: Calcular ganancia no realizada en inventario

Si una entidad del grupo transfirió bienes a otra entidad que permanecen sin vender al cierre del período, la ganancia intercompañía en esos bienes debe eliminarse bajo la NIIF 10.B86(c).
Calcule el margen de ganancia que la entidad vendedora obtuvo en los bienes transferidos. Identifique qué proporción de esos bienes permanece en el inventario del comprador a la fecha del informe. Elimine esa proporción de la ganancia del inventario consolidado y del resultado consolidado.
Por ejemplo:
El asiento de eliminación es:
Ganancias no realizadas en inventario S/ 15,000
_A_ Inventario S/ 15,000

Paso 4: Procesar saldos adeudados por entidades parcialmente propiedad

Si una subsidiaria está parcialmente propiedad (por ejemplo, 75% de propiedad de la matriz, 25% de propiedad de accionistas minoritarios), la eliminación de ganancia no realizada en inventario se divide entre la matriz y la participación no controladora (PNC) bajo la NIIF 10.B94.
La NIIF 10.B94 requiere que el ajuste de eliminación se asigne al patrimonio de la matriz y a la PNC en proporción a las participaciones accionarias, incluso cuando la ganancia no realizada se origina completamente en una transacción de la matriz con la subsidiaria.
En el ejemplo anterior, si Entidad B es 75% propiedad de Entidad A:

Paso 5: Documentar asientos de eliminación

Registre en su libro de trabajo de consolidación:
Esta documentación es lo que un inspector internacional esperaría ver en su expediente de auditoría de grupo.

• La entidad deudora (la que debe dinero)
• La entidad acreedora (la que es acreedor)
• El saldo registrado por la entidad deudora
• El saldo registrado por la entidad acreedora
• La diferencia (si las dos cifras no concuerdan)
• Diferencias de oportunidad: una entidad registró una transacción en diciembre, la contraparte la registró en enero
• Diferencias de moneda extranjera: el saldo está denominado en libras esterlinas, pero una entidad lo traduce a su moneda funcional a una tasa diferente
• Errores: una o ambas entidades registraron la transacción incorrectamente
• Entidad A (fabricante peruano) vende a Entidad B (distribuidor en Reino Unido) con un margen del 25%
• Costo de Entidad A: S/ 100,000
• Precio de venta a Entidad B: S/ 125,000
• Ganancia intercompañía: S/ 25,000
• Inventario final en Entidad B: 60% de la cantidad transferida
• Ganancia a eliminar: S/ 25,000 × 60% = S/ 15,000
• Asignación a la matriz: S/ 15,000 × 75% = S/ 11,250
• Asignación a PNC: S/ 15,000 × 25% = S/ 3,750
• Qué asientos de eliminación registró el cliente
• Qué asientos de eliminación identificó el auditor como faltantes
• El saldo intercompañía bruto antes de la eliminación
• El saldo intercompañía neto después de la eliminación (debería ser cero para eliminaciones completas)
• La referencia a la NIIF 10.B86 o la NIIF 10.B94

Consideraciones específicas para grupos peruanos con entidades británicas

Diferencias de moneda extranjera en saldos intercompañía

La libra esterlina ha mostrado volatilidad significativa frente al sol peruano. Si un préstamo intercompañía está denominado en libras esterlinas, el cambio en el tipo de cambio entre el cierre anterior y el actual genera una diferencia de cambio.
Bajo la NIIF 21.32, si el préstamo forma parte de una inversión neta en la operación extranjera (es decir, es fondos netos financieros o monto del capital que la matriz invirtió en la filial), la diferencia de cambio va a otros resultados integrales. Si el préstamo es un financiamiento comercial estándar, la diferencia de cambio va a ganancias o pérdidas.
Verifique con la dirección cuál es la intención de cada saldo intercompañía denominado en moneda extranjera.

Tasas de impuesto diferido

Bajo la NIIF 12.39 (o FRS 102 Sección 29), se requiere el reconocimiento de impuesto diferido sobre diferencias temporarias que surgen de la eliminación de ganancias intercompañía.
Si elimina ganancia no realizada en inventario transferido entre entidades del grupo, el importe en libros consolidado del inventario es menor que su base fiscal en la jurisdicción de la entidad compradora. Esto crea una diferencia temporaria deducible y un activo por impuesto diferido a nivel consolidado.
Use la tasa fiscal de la entidad que mantiene el activo (el comprador), no la tasa de la entidad que registró la ganancia (el vendedor). Para grupos peruanos con filiales británicas:
Si la ganancia no realizada está en inventario mantenido por la filial británica, use la tasa británica del 25% para el cálculo del impuesto diferido consolidado.

• La tasa fiscal peruana es del 29.5% (tasa general de Impuesto a la Renta)
• La tasa fiscal británica es del 25% (a partir de abril de 2023, para ganancias por encima de £250,000)

Hallazgos de inspección internacional relevantes

Datos de inspección internacional de la FRC (2022-23):
Para evitar estos hallazgos en su auditoría:

• Los auditores de grupos no siempre verificaron la integridad del inventario de saldos intercompañía proporcionado por el cliente, aceptando la población sin corroborarla con los registros de cada componente
• El dificultad insuficiente de elementos de reconciliación intercompañía fue un hallazgo recurrente: los auditores revisaron el documento de reconciliación de la dirección pero no verificaron si los elementos reconciliadores eran genuinamente diferencias de oportunidad o errores
• Se identificaron casos en los que el auditor de grupo no evaluó el efecto agregado de diferencias intercompañía no reconciliadas en todos los pares de entidades
• Obtenga una matriz completa de saldos intercompañía
• Reconcilie activamente los desajustes en lugar de aceptar el documento de reconciliación del cliente sin pruebas
• Evalúe el efecto total de todas las diferencias no reconciliadas en los estados financieros consolidados en su conjunto
• Verifique una muestra de transacciones intercompañía en los registros subyacentes