Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos empresariales del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican bien FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF) o NIIF 10 adoptadas por el Reino Unido. Ambos marcos requieren la eliminación completa de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intercompañía. En FRS 102, la Sección 9.15 establece que "los saldos, transacciones, ingresos y gastos intergrupo se eliminan en su totalidad." En NIIF 10 adoptadas por el Reino Unido, NIIF 10.B86 aplica de forma idéntica a la versión emitida por el IASB.
El trabajo práctico de eliminación es el mismo bajo ambos marcos, aunque los requisitos de revelación difieren. FRS 102 requiere menos revelaciones detalladas sobre el proceso de consolidación que NIIF 12.
El mercado de auditoría de grupos empresariales en el Reino Unido se divide entre las firmas Big 4 (que auditan casi todos los grupos FTSE 350) y un número creciente de firmas medianas que manejan grupos cotizados en AIM, grupos respaldados por capital privado y grandes empresas privadas. Desde la separación operativa de la auditoría respecto de la consultoría del Financial Reporting Council (FRC) (conforme a las recomendaciones del Kingman Review y del Brydon Review), la calidad de auditoría de grupos ha estado bajo mayor escrutinio. El equipo de Audit Quality Review (AQR) del FRC inspecciona archivos de auditoría de grupos como área de enfoque específico, y la eliminación de operaciones vinculadas forma parte de lo que examinan. Para el auditor de un grupo del Reino Unido, los papeles de trabajo de eliminación no son una cuestión técnica de consolidación. Son un área documentada del archivo de auditoría de grupo que el regulador revisará.
Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional por la conversión de moneda extranjera en saldos intercompañía. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y el dólar implica que los saldos de préstamos intercompañía denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso. Conforme a IAS 21.32 (o FRS 102 Sección 30.13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera van a otro resultado integral, no a resultados. El auditor debe determinar si cada partida monetaria intercompañía cumple la condición de ser parte de la inversión neta (IAS 21.15) o es un saldo comercial estándar que genera diferencias de cambio en resultados.

Contexto Normativo

El FRC publica sus hallazgos de inspección anual a través de informes de AQR y revisiones temáticas. El informe anual de AQR 2022-23 identificó las auditorías de grupos como un área de preocupación recurrente en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación de operaciones vinculadas incluyen dificultad insuficiente de la identificación del alcance de consolidación que realiza la dirección (qué entidades están controladas y por tanto deben consolidarse) y pruebas inadecuadas de las conciliaciones de saldos intercompañía (aceptar la conciliación del cliente sin probar los elementos conciliadores).
El ISA (RU) 600 (Auditorías de Grupo) revisado del FRC, efectivo para períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o después, pone mayor énfasis en la responsabilidad del auditor del grupo de entender el proceso de consolidación. El párrafo 28 del ISA (RU) 600 (Revisado) requiere que el auditor del grupo obtenga un entendimiento de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluyendo controles sobre transacciones y saldos intercompañía. Este es un avance respecto de la versión anterior, que era menos específica sobre las obligaciones del auditor del grupo respecto del trabajo intercompañía. El estándar revisado también requiere que el auditor del grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados conforme al párrafo 47.
El Brydon Review (2019) recomendó que los auditores de entidades de interés público proporcionen una descripción más detallada del enfoque de auditoría de grupo en el informe del auditor. Aunque esta recomendación aún no se ha implementado completamente en la legislación, la dirección de viaje es clara: más transparencia sobre cómo se condujo la auditoría de grupo, incluyendo cómo se abordaron los asuntos intercompañía.

Orientación Práctica

Para grupos del Reino Unido que aplican FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas bajo la Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplen los criterios de tamaño de la Companies Act 2006 s.383. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Companies Act 2006 s.405 permite la exclusión de una subsidiaria de la consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones severas a largo plazo, mantenida exclusivamente para reventa, o gasto o retraso desproporcionado cuando la subsidiaria es inmaterial). Los auditores deben verificar que cualquier subsidiaria excluida genuinamente cumple estas condiciones y no se excluye porque los datos intercompañía son difíciles de obtener.
En la práctica, las auditorías de grupos del Reino Unido de mercado intermedio involucran una mezcla de subsidiarias del Reino Unido (donde el auditor del grupo a menudo audita directamente los componentes) y subsidiarias en el extranjero (donde el auditor del grupo se basa en auditores de componentes). La eliminación de operaciones vinculadas es una área donde el auditor del grupo no puede basarse en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son ajustes a nivel de consolidación, y el auditor del grupo debe evaluar su integridad y exactitud. Solicite el paquete de consolidación que prepara cada componente (debe incluir confirmaciones de saldos intercompañía, resúmenes de transacciones y detalles de cualquier operación intercompañía que no esté a precio de mercado). Concilie los datos intercompañía en todos los componentes antes de procesar eliminaciones.
Las normas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) se aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Aunque los precios de transferencia no cambian la mecánica de eliminación (usted elimina el monto intercompañía completo independientemente de si está a precio de mercado), afecta la posición fiscal de entidades individuales y puede crear implicaciones de impuesto diferido a nivel consolidado si el precio intercompañía se ajusta para fines fiscales.

Expectativas de Auditoría

El FRC espera que los auditores del grupo hagan más que basarse en el cronograma de consolidación del cliente. Específicamente, el AQR busca evidencia de que el auditor verificó de forma independiente la integridad de la población intercompañía, probó una muestra de elementos conciliadores intercompañía (no solo revisó la conciliación del cliente), evaluó si las diferencias intercompañía no probadas podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la idoneidad de los asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (tales como transferencias de activos intragrupo o eliminaciones de dividendos). Para grupos cotizados del Reino Unido, las expectativas del FRC son más altas. El AQR ha observado que algunos auditores de grupos cotizados no documentan adecuadamente su evaluación del alcance de consolidación de la dirección (qué entidades están controladas y por tanto incluidas), lo que conlleva riesgo de que entidades se excluyan de la consolidación sin justificación apropiada.

Consideraciones Específicas del País

El grupo relief for corporation tax del Reino Unido (CTA 2010 Parte 5) permite que las compañías del grupo del Reino Unido cedan pérdidas a otros miembros del grupo del Reino Unido. Los pagos de group relief entre entidades son transacciones intercompañía que requieren eliminación en la consolidación. El pago mismo se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la pasividad tributaria reducida de la compañía que cede y la deducción aumentada de la compañía que reclama) afecta el cargo tributario consolidado y la posición del impuesto diferido.
Los grupos del Reino Unido con entidades tanto en Gran Bretaña como en Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales post-Brexit, particularmente para bienes que cruzan la frontera del Mar de Irlanda. Las operaciones intercompañía entre una entidad de GB y una entidad de NI ahora pueden involucrar declaraciones aduanales bajo el Windsor Framework, creando documentación que no existía pre-2021. Esto no cambia la mecánica de eliminación de operaciones vinculadas pero sí afecta la pista de auditoría para verificar que los saldos comerciales intercompañía sean completos.
El régimen de impuesto sobre ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos intragrupo sin ganancia ni pérdida para fines fiscales. Mientras el activo se transfiere al importe en libros para impuestos, la transferencia aún puede registrarse a un importe diferente para fines contables. Verifique si el precio de transferencia intercompañía para activos fijos coincide con el importe sin ganancia ni pérdida o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en la consolidación independientemente del tratamiento fiscal.