Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a usar NIIF) o NIIF 10 adoptada por el Reino Unido (para entidades en mercados regulados). Ambos marcos exigen la eliminación completa de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos interempresarios. En FRS 102 Sección 9.15 se establece que "los saldos, transacciones, ingresos y gastos intergrupo se eliminarán en su totalidad." En NIIF 10.B86 se aplica el mismo principio sin diferencia sustantiva.
El mercado de auditoría de grupos en el Reino Unido se divide entre las Big 4 (que auditan casi todos los grupos del FTSE 350) y firmas medianas que atienden grupos cotizados en AIM, respaldados por capital privado y grandes empresas privadas. Desde la separación operativa de la auditoría y la consultoría por parte del FRC (siguiendo las recomendaciones de los informes Kingman y Brydon), la calidad de la auditoría de grupos se ha visto bajo mayor escrutinio. El equipo de Auditoría de Calidad (AQR) del FRC inspecciona expedientes de auditoría de grupos como un área de enfoque específico, y la eliminación interempresaria forma parte de lo que examinan.
Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional por la traducción de moneda extranjera en saldos interempresarios. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y al dólar significa que los saldos de préstamos interempresarios denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso. Bajo IAS 21.32 (o FRS 102 Sección 30.13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera van a otros ingresos y gastos integrales, no a resultados.

Contexto Regulatorio

El FRC publica hallazgos de inspección anuales a través de sus reportes AQR y revisiones temáticas. El reporte anual de AQR 2022-23 identificó auditorías de grupos como un área de preocupación recurrente en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación interempresaria incluyen dificultad insuficiente en la identificación de la cobertura de consolidación (qué entidades están controladas y deben consolidarse) y pruebas inadecuadas de reconciliaciones de saldos interempresarios (aceptar la reconciliación del cliente sin probar los elementos reconciliadores).
El ISA (UK) 600 (Auditorías de Grupos) revisado del FRC, vigente para períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o después, coloca un énfasis mayor en la responsabilidad del auditor de grupos de comprender el proceso de consolidación. El párrafo 28 del ISA (UK) 600 (Revisado) requiere que el auditor de grupos obtenga una comprensión de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluidos los controles sobre transacciones y saldos interempresarios. El párrafo 47 también requiere que el auditor de grupos evalúe si los ajustes de consolidación (incluidas las eliminaciones) son apropiados.
La Revisión Brydon (2019) recomendó que los auditores de entidades de interés público proporcionen una descripción más detallada del enfoque de auditoría de grupos en el informe del auditor. Aunque esta recomendación no se ha implementado completamente en legislación, la dirección es clara: mayor transparencia sobre cómo se realizó la auditoría de grupos, incluido cómo se abordaron los asuntos interempresarios.

Orientación Práctica

Para grupos del Reino Unido que aplican FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas bajo Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplen los criterios de tamaño de la Companies Act 2006 s.383. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Companies Act 2006 s.405 permite la exclusión de una subsidiaria de la consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones severas a largo plazo, mantenidas exclusivamente para reventa, o gasto desproporcionado o retraso donde la subsidiaria es inmaterial). Los auditores deben verificar que cualquier subsidiaria excluida cumpla genuinamente estas condiciones y no esté excluida porque los datos interempresarios son difíciles de obtener.
En la práctica, las auditorías de grupos de mercado medio en el Reino Unido implican una mezcla de subsidiarias del Reino Unido (donde el auditor de grupos con frecuencia audita los componentes directamente) y subsidiarias en el extranjero (donde el auditor de grupos confía en auditores de componentes). La eliminación interempresaria es un área donde el auditor de grupos no puede confiar en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son ajustes a nivel de consolidación, y el auditor de grupos debe evaluar su integridad y precisión. Solicite el paquete de consolidación que cada componente prepara (debe incluir confirmaciones de saldo interempresario, resúmenes de transacciones y detalles de cualquier transacción interempresaria que no esté a precio de mercado). Reconcilie los datos interempresarios en todos los componentes antes de procesar las eliminaciones.
Las normas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) se aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Aunque el precio de transferencia no cambia la mecánica de eliminación (se elimina el monto interempresario completo independientemente de si está a precio de mercado), afecta la posición fiscal de entidades individuales y puede crear implicaciones de impuesto diferido a nivel consolidado si el precio interempresario se ajusta para propósitos fiscales.

Expectativas de Auditoría

El FRC espera que los auditores de grupos hagan más que confiar en la cédula de consolidación del cliente. Específicamente, el AQR busca evidencia de que el auditor verificó de forma independiente la integridad de la población interempresaria, probó una muestra de elementos reconciliadores interempresarios (no solo revisó la reconciliación del cliente), evaluó si las diferencias interempresarias no probadas podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la apropiación de asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (como transferencias de activos intragrupo o eliminaciones de dividendos). Para grupos cotizados del Reino Unido, las expectativas del FRC son aún mayores. El AQR ha notado que algunos auditores de grupos cotizados no evalúan adecuadamente la cobertura de consolidación de la dirección (qué entidades están controladas y por lo tanto incluidas), lo que genera un riesgo de que las entidades se excluyan de la consolidación sin justificación apropiada.

Consideraciones Específicas del País

La desgravación de grupo para el impuesto de sociedades (CTA 2010 Parte 5) del Reino Unido permite que las empresas del grupo del Reino Unido cedan pérdidas a otros miembros del grupo del Reino Unido. Los pagos de desgravación de grupo entre entidades son transacciones interempresarias que requieren eliminación en la consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la responsabilidad tributaria reducida de la entidad cedente y la deducción aumentada de la entidad demandante) afecta la carga tributaria consolidada y la posición del impuesto diferido.
Los grupos del Reino Unido con entidades en Gran Bretaña e Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales posteriores al Brexit, particularmente para bienes que cruzan la frontera del Mar de Irlanda. Las transacciones interempresarias entre una entidad de GB y una entidad de NI ahora pueden involucrar declaraciones aduanales bajo el Marco de Windsor, creando documentación que no existía antes de 2021. Esto no cambia la mecánica de eliminación interempresaria pero afecta el rastro de auditoría para verificar que los saldos comerciales interempresarios son completos.
El régimen de ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos intragrupo sin ganancia ni pérdida para propósitos fiscales. Aunque el activo se transfiere al valor en libros para impuestos, la transferencia aún puede registrarse a un monto diferente para propósitos contables. Verifique si el precio de transferencia interempresaria para activos fijos coincide con el monto sin ganancia ni pérdida o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en la consolidación independientemente del tratamiento fiscal.