Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican ya sea FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF) o NIIF 10 según lo adoptado por el Reino Unido. Ambos marcos exigen la eliminación total de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos entre entidades del grupo. Para aplicadores de FRS 102, la Sección 9.15 establece que "los saldos intragrupo, transacciones, ingresos y gastos deberán ser eliminados en su totalidad." Para aplicadores de NIIF 10 según lo adoptado por el Reino Unido, la NIIF 10.B86 se aplica de forma idéntica a la versión emitida por el IASB. El trabajo práctico de eliminación es el mismo bajo ambos marcos, aunque los requisitos de revelación difieren (FRS 102 requiere menos revelaciones granulares sobre el proceso de consolidación que la NIIF 12).
El mercado de auditoría del Reino Unido para encargos de grupo se divide entre los cuatro grandes despachos (que auditan casi todos los grupos FTSE 350) y un número creciente de firmas de nivel medio que atienden grupos cotizados en AIM, grupos respaldados por capital privado y empresas grandes privadas. Desde la separación operativa de auditoría de consultoría de la FRC (siguiendo las recomendaciones de los informes Kingman y Brydon), la calidad de la auditoría de grupo ha estado bajo escrutinio aumentado. El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) de la FRC inspecciona archivos de auditoría de grupo como un área de enfoque específico, y la eliminación de transacciones intercompañía forma parte de lo que examinan. Para el auditor de un grupo del Reino Unido, los asientos de eliminación no son una tecnicidad de consolidación. Son un área documentada del archivo de auditoría de grupo que el regulador leerá.
Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional de la traducción de moneda extranjera en saldos intercompañía. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y el dólar significa que los saldos de préstamos intercompañía denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que necesitan tratamiento cuidadoso. Conforme a la NIC 21.32 (o FRS 102 Sección 30.13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera van a otros resultados integrales, no a resultados. El auditor debe determinar si cada partida monetaria intercompañía califica como parte de la inversión neta (NIC 21.15) o es un saldo comercial estándar que genera diferencias de cambio en resultados.

Contexto Regulatorio

La FRC publica hallazgos de inspección anuales a través de sus reportes de AQR y revisiones temáticas. El reporte anual de AQR 2022-23 identificó auditorías de grupo como un área recurrente de preocupación en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación de transacciones intercompañía incluyen dificultad insuficiente de la identificación del alcance de consolidación por parte de la dirección (qué entidades son controladas y por lo tanto consolidadas) y prueba inadecuada de conciliaciones de saldos intercompañía (aceptar la reconciliación del cliente sin probar los elementos reconciliadores). Un hallazgo relacionado fue la falta de evaluación del impacto de diferencias intercompañía no probadas en los estados financieros consolidados como un todo.
La NIIF 600 (ISA (UK) 600) revisada de la FRC, efectiva para períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o después, coloca mayor énfasis en la responsabilidad del auditor de grupo de comprender el proceso de consolidación. El párrafo 28 de la NIIF 600 (ISA (UK) 600 Revisada) requiere que el auditor de grupo obtenga un entendimiento de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluyendo controles sobre transacciones y saldos intercompañía. Este es un paso adelante respecto a la versión anterior, que fue menos específica sobre las obligaciones del auditor de grupo respecto al trabajo intercompañía. La norma revisada también requiere que el auditor de grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados conforme al párrafo 47.
La Revisión Brydon (2019) recomendó que los auditores de entidades de interés público proporcionaran una descripción más detallada del enfoque de auditoría de grupo en el informe del auditor. Aunque esta recomendación no ha sido completamente implementada en legislación, la dirección del cambio es clara: más transparencia sobre cómo se condujo la auditoría de grupo, incluyendo cómo se abordaron los asuntos intercompañía.

Orientación Práctica

Para grupos del Reino Unido que aplican FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas conforme a la Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplen los criterios de tamaño de la Ley de Sociedades Mercantiles 2006 s.383. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Ley de Sociedades Mercantiles 2006 s.405 permite la exclusión de una subsidiaria de la consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones graves a largo plazo, mantenida exclusivamente para venta, o costo o demora desproporcionados cuando la subsidiaria es inmaterial). Los auditores deben verificar que cualquier subsidiaria excluida genuinamente cumpla estas condiciones y no sea excluida porque los datos intercompañía son difíciles de obtener.
En la práctica, las auditorías de grupo de mercado medio del Reino Unido implican una mezcla de subsidiarias del Reino Unido (donde el auditor de grupo a menudo audita los componentes directamente) y subsidiarias en el extranjero (donde el auditor de grupo se basa en auditores de componentes). La eliminación de transacciones intercompañía es un área donde el auditor de grupo no puede confiar en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son entradas a nivel de consolidación, y el auditor de grupo debe evaluar su integridad y precisión. Solicite el paquete de consolidación que cada componente prepara (este debe incluir confirmaciones de saldos intercompañía, resúmenes de transacciones y detalles de cualquier transacción intercompañía que no sea a valor de mercado). Concilie los datos intercompañía en todos los componentes antes de procesar eliminaciones.
Las reglas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) se aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Aunque los precios de transferencia no cambian la mecánica de eliminación (elimina el monto total intercompañía independientemente de si está a valor de mercado), afecta la posición fiscal de entidades individuales y puede crear implicaciones de impuesto diferido a nivel consolidado si los precios intercompañía se ajustan para propósitos tributarios.

Expectativas de Auditoría

La FRC espera que los auditores de grupo hagan más que confiar en el cronograma de consolidación del cliente. Específicamente, la AQR busca evidencia de que el auditor verificó independientemente la integridad de la población intercompañía, probó una muestra de elementos reconciliadores intercompañía (no solo revisó la reconciliación del cliente), evaluó si diferencias intercompañía no probadas podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la adecuación de asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (tales como transferencias de activos intragrupo o eliminaciones de dividendos). Para grupos cotizados del Reino Unido, las expectativas de la FRC son mayores. La AQR ha observado que algunos auditores de grupos cotizados no documentan adecuadamente su evaluación del alcance de consolidación de la dirección (qué entidades son controladas y por lo tanto incluidas), generando un riesgo de que entidades sean excluidas de la consolidación sin justificación apropiada.

Contexto Específico del País

El alivio de grupo para impuesto de sociedades del Reino Unido (Ley de Impuestos de Sociedades Mercantiles 2010 Parte 5) permite que empresas del grupo del Reino Unido entreguen pérdidas a otros miembros del grupo del Reino Unido. Los pagos de alivio de grupo entre entidades son transacciones intercompañía que requieren eliminación en consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la responsabilidad fiscal reducida de la entidad entregante y la deducción aumentada de la entidad receptora) afecta el cargo fiscal consolidado y la posición de impuesto diferido.
Los grupos del Reino Unido con entidades tanto en Gran Bretaña como en Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales post-Brexit, particularmente para bienes que cruzan la frontera del Mar de Irlanda. Las transacciones intercompañía entre una entidad de Gran Bretaña y una de Irlanda del Norte pueden ahora involucrar declaraciones de aduanas conforme al Marco de Windsor, creando documentación que no existía pre-2021. Esto no cambia la mecánica de eliminación intercompañía pero sí afecta el rastro de auditoría para verificar que los saldos comerciales intercompañía sean completos.
El régimen de impuesto sobre ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos intragrupo sin ganancia/sin pérdida para propósitos tributarios. Aunque el activo se transfiere al importe en libros para impuestos, la transferencia aún puede registrarse a un monto diferente para propósitos contables. Verifique si el precio de transferencia intercompañía para activos fijos coincide con el monto sin ganancia/sin pérdida o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en consolidación independientemente del tratamiento fiscal.