أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

المجموعات البريطانية التي تعد بيانات مالية موحدة تتبع إما معيار المحاسبة البريطاني FRS 102 القسم 9 (للكيانات غير المطالبة بتطبيق معايير الإبلاغ المالي الدولية) أو معايير الإبلاغ المالي الدولية IFRS 10 المعتمدة بموجب القانون البريطاني (للكيانات المطبقة لمعايير الإبلاغ المالي الدولية المعتمدة بريطانياً). يتطلب كلا الإطاران حذف جميع العمليات بين الشركات التابعة والأرصدة والدخل والمصروفات.
بموجب FRS 102 القسم 9.15، يجب "حذف الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات بالكامل". بموجب معيار المراجعة الدولي IFRS 10.B86، ينطبق المطلب ذاته على كيانات معايير الإبلاغ المالي الدولية. تختلف الآليات العملية للحذف بين الإطارين في متطلبات الإفصاح فقط (IFRS 12 يتطلب إفصاحات أكثر تفصيلاً عن الشركات التابعة والنطاق التوحيدي من FRS 102 القسم 9)، وليس في عملية الحذف ذاتها.
سوق المراجعة البريطانية للتدقيق بشأن المجموعات ينقسم بين الشركات الأربع الكبرى (التي تدقق تقريباً جميع مجموعات FTSE 350) وعدد متزايد من الشركات متوسطة الحجم التي تتعامل مع مجموعات مدرجة في السوق البديل (AIM) والمجموعات المدعومة برأس مال استثماري والشركات الكبيرة الخاصة. بعد فصل لجنة المراجعة المالية (FRC) التشغيلي للمراجعة عن الاستشارات (عقب توصيات مراجعة Kingman ومراجعة Brydon)، أصبحت جودة المراجعة الجماعية موضوع فحص متزايد. فريق مراجعة جودة المراجعة التابع للـ FRC يفتش ملفات المراجعة الجماعية كمجال تركيز محدد، والحذف بين الشركات جزء مما يفحصونه. بالنسبة للمراجع المدقق لمجموعة بريطانية، فإن ترتيبات الحذف بين الشركات ليست مجرد نقطة تقنية توحيدية. إنها منطقة موثقة في ملف المراجعة الجماعية التي سيقرأها المنظم.

السياق التنظيمي

تنشر لجنة المراجعة المالية البريطانية FRC النتائج السنوية للفحص من خلال تقارير مراجعة جودة المراجعة (AQR) والمراجعات الموضوعية. حدد تقرير المراجعة السنوي 2022-23 المراجعات الجماعية كمجال قلق متكرر عبر جميع مستويات المهنة. تتعلق النتائج المحددة بحذف العمليات بين الشركات بعدم الطعن الكافي في تحديد إدارة المنشأة للنطاق التوحيدي (أي الكيانات الخاضعة للسيطرة وبالتالي التي يتم توحيدها) والاختبار غير الكافي للمصالحات بين الشركات (قبول مصالحة العميل دون اختبار عناصر المصالحة). كانت النتيجة ذات الصلة هي الفشل في تقييم تأثير الفروقات بين الشركات غير المختبرة على البيانات المالية للمجموعة ككل.
معيار المراجعة البريطاني ISA (UK) 600 (مراجعات المجموعة)، الساري للفترات الناشئة في أو بعد 15 ديسمبر 2024، يركز بشكل أكبر على مسؤولية مدقق المجموعة عن فهم عملية التوحيد. تتطلب الفقرة 28 من معيار المراجعة ISA (UK) 600 (المنقح) من مدقق المجموعة الحصول على فهم للضوابط على مستوى المجموعة على عملية التوحيد، بما في ذلك الضوابط على العمليات والأرصدة بين الشركات. هذه خطوة للأمام من النسخة السابقة، التي كانت أقل تحديداً بشأن التزامات مدقق المجموعة فيما يتعلق بعمل العمليات بين الشركات. يتطلب المعيار المنقح أيضاً من مدقق المجموعة تقييم ما إذا كانت تسويات التوحيد (بما في ذلك الحذف) مناسبة بموجب الفقرة 47.

الإرشادات العملية

بالنسبة للمجموعات البريطانية المطبقة لـ FRS 102، الإعفاء من إعداد الحسابات الموحدة بموجب القسم 9.3 متاح للمجموعات الصغيرة التي تستوفي معايير الحجم بموجب قانون الشركات 2006 s.383. يجب على المجموعات المتوسطة والكبيرة التوحيد. يسمح قانون الشركات 2006 s.405 باستبعاد شركة تابعة من التوحيد فقط في ظروف محددة (قيود شديدة طويلة الأجل، أو محتفظ بها حصرياً لإعادة البيع، أو مصروفات غير متناسبة أو تأخير حيث تكون الشركة التابعة غير جوهرية). يجب على المدققين التحقق من أن أي شركة تابعة مستبعدة تستوفي بالفعل هذه الشروط ولا يتم استبعادها لمجرد أن بيانات العمليات بين الشركات صعبة الحصول عليها.
في الممارسة العملية، تتضمن المراجعات الجماعية متوسطة السوق البريطانية مزيجاً من الشركات التابعة البريطانية (حيث يدقق مدقق المجموعة المكونات مباشرة في كثير من الأحيان) والشركات التابعة بالخارج (حيث يعتمد مدقق المجموعة على مدققي المكونات). حذف العمليات بين الشركات هو مجال واحد حيث لا يمكن لمدقق المجموعة أن يعتمد على عمل مدقق المكون. قيود الحذف هي إدخالات على مستوى التوحيد، ويجب على مدقق المجموعة تقييم اكتمالها ودقتها. اطلب حزمة التوحيد التي يعدها كل مكون (يجب أن تتضمن تأكيدات الأرصدة بين الشركات وملخصات المعاملات وتفاصيل أي معاملات بين الشركات ليست بسعر السوق). صالح بيانات العمليات بين الشركات عبر جميع المكونات قبل معالجة عمليات الحذف.
تنطبق قواعد تحديد سعر التحويل البريطانية (TIOPA 2010 القسم 4) على المعاملات بين الكيانات البريطانية وأعضاء المجموعة بالخارج. بينما لا يغير تحديد سعر التحويل ميكانيكا الحذف (تحذف المبلغ الكامل للعملية بين الشركات بغض النظر عما إذا كان بسعر السوق)، فإنه يؤثر على المركز الضريبي للكيانات الفردية وقد ينشئ آثاراً ضريبية مؤجلة على مستوى التوحيد إذا تم تعديل تسعير العمليات بين الشركات لأغراض ضريبية.

توقعات المراجعة

تتوقع لجنة المراجعة المالية البريطانية FRC من المدققين الجماعيين القيام بأكثر من مجرد الاعتماد على جدول التوحيد الذي أعده العميل. على وجه التحديد، تبحث مراجعة جودة المراجعة عن أدلة على أن المدقق تحقق بشكل مستقل من اكتمال عدد العمليات بين الشركات، واختبر عينة من عناصر المصالحة بين الشركات (وليس فقط مراجعة مصالحة العميل)، وقيّم ما إذا كانت الفروقات بين الشركات غير المختبرة قد تؤثر على البيانات المالية الموحدة، وقيّم مناسبة قيود الحذف للعمليات غير الروتينية (مثل التحويلات بين الشركات للأصول أو حذف التوزيعات). بالنسبة للمجموعات البريطانية المدرجة في البورصة، فإن توقعات لجنة المراجعة المالية أعلى. لاحظت مراجعة جودة المراجعة أن بعض مدققي المجموعات المدرجة في البورصة لا يقيمون بشكل كافٍ تقييم إدارة المنشأة لنطاق التوحيد (أي الكيانات الخاضعة للسيطرة وبالتالي المدرجة)، مما يؤدي إلى خطر استبعاد الكيانات من التوحيد دون تبرير مناسب.

الاعتبارات الخاصة بالمملكة المتحدة

إعفاء المجموعات البريطانية للضريبة (قانون ضريبة الشركات 2010 الجزء 5) يسمح لشركات المجموعات البريطانية بتسليم الخسائر إلى أعضاء مجموعات بريطانيين آخرين. مدفوعات إعفاء المجموعات بين الكيانات هي معاملات بين الشركات تتطلب حذفاً عند التوحيد. الدفع ذاته يحذف، لكن التأثير الضريبي الأساسي (انخفاض الالتزام الضريبي للشركة المسلمة والخصم المتزايد للشركة المطالبة) يؤثر على رسم الضريبة الموحد والمركز الضريبي المؤجل.
المجموعات البريطانية التي تمتلك كيانات في كل من بريطانيا العظمى وأيرلندا الشمالية تواجه اعتبارات إضافية بعد Brexit، خاصة بالنسبة للسلع التي تعبر حدود البحر الأيرلندي. قد تتضمن معاملات بين الشركات بين كيان بريطاني وكيان أيرلندي شمالي الآن إعلانات جمركية بموجب إطار Windsor، مما ينشئ توثيقاً لم يكن موجوداً قبل 2021. هذا لا يغير ميكانيكا حذف العمليات بين الشركات ولكنه يؤثر على مسار التدقيق للتحقق من اكتمال أرصدة التداول بين الشركات.
نظام ضريبة المكاسب الرأسمالية البريطانية (TCGA 1992 s.171) يسمح بتحويلات الأصول بين المجموعات بدون مكسب أو خسارة لأغراض ضريبية. بينما ينتقل الأصل بالقيمة الدفترية للضريبة، قد لا يزال يتم تسجيل التحويل بمبلغ مختلف لأغراض المحاسبة. تحقق من ما إذا كان سعر التحويل بين الشركات للأصول الثابتة يطابق مبلغ عدم المكسب أو الخسارة أو سعر مختلف، واحذف أي مكسب محاسبي أو خسارة عند التوحيد بغض النظر عن المعالجة الضريبية.

الأسئلة الشائعة

س: هل يتطلب FRS 102 نفس عمليات الحذف بين الشركات مثل IFRS 10؟
متطلبات الحذف هي أساساً نفسها. بموجب FRS 102 القسم 9.15 و IFRS 10.B86، يتطلب حذف جميع الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات بالكامل. الفرق الرئيسي هو في الإفصاح: IFRS 12 يتطلب إفصاحات أكثر تفصيلاً عن الشركات التابعة والنطاق التوحيدي من FRS 102 القسم 9. عمليات الحذف نفسها لا تختلف بين الإطارين.
س: كيف يجب أن أتعامل مع مدفوعات إعفاء المجموعة بين الكيانات البريطانية في التوحيد؟
احذف مدفوعات إعفاء المجموعة (حساب دائن في الشركة المسلمة، حساب مدين في الشركة المطالبة) عند التوحيد. يبقى التأثير الضريبي الأساسي في رسم الضريبة الموحد. الفائدة الضريبية للشركة المسلمة والتكلفة الضريبية للشركة المطالبة هي آثار اقتصادية حقيقية على المركز الضريبي للمجموعة ولا تحذف. حذف فقط تدفق النقدية بين الشركات والحساب المدين/الدائن ذو الصلة.
س: ما موقف لجنة المراجعة المالية من الاعتماد على عمل مدقق المكون بشأن الأرصدة بين الشركات؟
بموجب معيار المراجعة ISA (UK) 600 (المنقح)، يحتفظ مدقق المجموعة بالمسؤولية عن تقييم عملية التوحيد، بما في ذلك حذف العمليات بين الشركات. يمكنك استخدام تأكيد مدقق المكون للأرصدة بين الشركات كدليل تدقيق، لكن يجب عليك بشكل مستقل تقييم ما إذا كانت بيانات العمليات بين الشركات من جميع المكونات كاملة ومتسقة. وجدت لجنة المراجعة المالية أن المدققين الجماعيين يقبلون أحياناً الأرصدة بين الشركات المبلغ عنها من قبل المكون دون المصالحة عبر جميع الكيانات.
س: هل أحتاج إلى النظر في الضريبة المؤجلة على تسويات حذف العمليات بين الشركات لمجموعات بريطانية؟
نعم. معيار المراجعة الدولي IAS 12.39 (أو FRS 102 القسم 29) يتطلب الاعتراف بضريبة مؤجلة على الفروقات الزمنية الناشئة من حذف أرباح العمليات بين الشركات. إذا حذفت ربح غير محقق على المخزون المنقول بين كيانات المجموعة، فإن القيمة الدفترية الموحدة للمخزون أقل من قاعدتها الضريبية في اختصاص الكيان المشتري. هذا ينشئ فرقاً زمنياً قابلاً للخصم وأصلاً ضريبياً مؤجلاً على مستوى التوحيد. استخدم معدل الضريبة للكيان الذي يحتفظ بالأصل (المشتري)، وليس الكيان الذي سجل الربح (البائع).
س: هل هناك متطلبات محددة بموجب قانون الشركات للإفصاح عن سياسات حذف العمليات بين الشركات؟
قانون الشركات 2006 لا يتطلب على وجه التحديد الإفصاح عن منهجية الحذف، لكن الملحق 6 بموجب لوائح الشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم والمجموعات (الحسابات والتقارير) 2008 يتطلب الإفصاح عن المعاملات داخل المجموعة مع الأطراف ذات الصلة. FRS 102 القسم 33 و IAS 24 يتطلبان أيضاً الإفصاحات عن الأطراف ذات الصلة، على الرغم من أن معاملات داخل المجموعة التي تم حذفها في التوحيد معفاة من الإفصاح في الحسابات الموحدة (FRS 102 القسم 33.1A، IAS 24.4).

النتائج الفحصية

تشير البيانات الدولية من مراجعات الأنظمة المرجعية إلى الأمور التالية:
نتائج مراجعة جودة المراجعة لعام 2022-23 من لجنة المراجعة المالية البريطانية أشارت إلى أن المدققين الجماعيين لا يختبرون دائماً اكتمال جدول الأرصدة بين الشركات الذي تعده الإدارة، ويقبلون السكان المقدمين من قبل العميل دون تأكيد مقابل الدفاتر العامة للمكونات الفردية.
عدم الطعن الكافي في عناصر مصالحة العمليات بين الشركات تم تحديده كنتيجة متكررة: المدققون راجعوا مستند المصالحة الذي أعدته الإدارة لكنهم لم يختبروا ما إذا كانت عناصر المصالحة (الموصوفة بأنها "فروقات توقيت") هي فروقات توقيت حقيقية أو أخطاء.
لاحظت لجنة المراجعة المالية حالات حيث فشل فريق المراجعة الجماعي في تقييم التأثير الإجمالي للفروقات بين الشركات غير المصالحة عبر جميع أزواج الكيانات، معتبراً كل زوج بشكل معزول وليس تقييم المجموع.
بالنسبة للمجموعات ذات المكونات بالخارج، وجدت مراجعة جودة المراجعة أن فرق المراجعة الجماعية لا تصدر دائماً تعليمات محددة لمدققي المكونات فيما يتعلق بتأكيدات الأرصدة بين الشركات ومستوى التفاصيل المطلوب في حزمة التوحيد.
مراجعة موضوعية لجنة المراجعة المالية لمحاسبة التوحيد حددت حالات حيث لم تكن قيود الحذف للعمليات غير الروتينية (مثل تحويلات الأصول بين الشركات بقيم مختلفة عن القيمة الدفترية) مدعومة بتوثيق كافٍ من تقييم فريق المراجعة الجماعي.
---