연결재무제표 제거 도구: 영국 | ciferi

개요

영국의 그룹 기업이 연결재무제표를 작성할 때 사용하는 기준에 따라 회계 처리가 결정됩니다. UK-adopted IFRS를 적용하는 기업(런던거래소 상장사 및 대다수 대규모 민간기업 포함)은 IFRS 10을 따릅니다. FRS 102를 적용하는 기업은 Section 9(Consolidated and Separate Financial Statements)를 따릅니다. 두 기준 모두 관계사 간 거래, 잔액, 수익, 비용의 전부 제거를 요구합니다.
FRS 102 Section 9.15에서 "관계사 간 잔액, 거래, 수익 및 비용은 전부 제거되어야 한다"고 규정하고 있습니다. UK-adopted IFRS 10.B86도 동일하게 적용됩니다. 실무 제거 작업은 두 기준 하에서 동일하지만, 공시 요구사항은 다릅니다. IFRS 12는 연결 과정에 대한 더 세밀한 공시를 요구하는 반면, FRS 102 Section 9는 덜 자세한 공시를 요구합니다.
영국의 감사 시장은 Big 4(거의 모든 FTSE 350 그룹 감사)와 AIM-상장 그룹, 사모펀드 투자 그룹, 대규모 민간기업을 감사하는 중견 회계법인으로 나뉩니다. 금융감시청(FRC)의 감사품질검토(AQR) 팀은 관계사 제거를 포함한 그룹 감사 파일을 검토합니다. 감사인에게 제거 작업은 단순한 연결 기술이 아닙니다. 이는 규제기관이 검토할 감사 파일의 문서화된 영역입니다.
해외 자회사를 보유한 영국 그룹은 관계사 잔액에 대한 외화환산의 복잡성에 직면합니다. 스털링의 유로 및 달러 대비 변동성은 외화로 표시된 관계사 대출 잔액이 환율 차이를 발생시킬 수 있음을 의미합니다. IAS 21.32(또는 FRS 102 Section 30.13)에 따르면, 해외 사업 투자의 일부를 구성하는 화폐성 항목의 환율 차이는 포괄손익에 포함되고, 순손익에는 포함되지 않습니다. 감사인은 각 관계사 화폐성 항목이 순투자를 구성하는지(IAS 21.15) 또는 순손익에 환율 차이를 발생시키는 표준 거래 잔액인지 판단해야 합니다.

규제 환경

금융감시청(FRC)은 연간 감사품질검토(AQR) 보고서와 주제별 검토를 통해 검사 결과를 공개합니다. 2022년 30년 AQR 연간 보고서는 모든 회계 전문가 계층에서 그룹 감사를 반복되는 우려 영역으로 지적했습니다. 연결 범위 식별 부족(어떤 기업이 통제되어 연결되는지)과 관계사 잔액 조정에 대한 부적절한 감사(클라이언트의 조정을 검증하지 않고 수용)가 포함됩니다. 관련 발견사항은 미검증 관계사 차이가 연결 재무제표 전체에 미치는 영향을 평가하지 못한 것입니다.
개정된 ISA(UK) 600(그룹 감사)은 2024년 12월 15일 이후 시작하는 기간에 적용되며, 그룹 감사인의 연결 프로세스 이해에 대한 책임을 더욱 강조합니다. ISA(UK) 600 개정판 문단 28은 그룹 감사인이 관계사 거래와 잔액을 포함한 연결 프로세스에 대한 전사 통제를 이해해야 함을 요구합니다. 이는 관계사 업무에 대한 감사인의 의무를 명확히 하지 않은 이전 버전의 한 단계 발전입니다. 개정 기준은 또한 그룹 감사인이 문단 47에 따라 연결 조정(제거 포함)이 적절한지 평가해야 함을 요구합니다.

실무 지침

영국 FRS 102를 적용하는 그룹의 경우, 「회사법 2006」 s.383의 규모 기준을 충족하는 소규모 그룹은 연결재무제표 작성 면제를 받을 수 있습니다. 중견 및 대규모 그룹은 연결해야 합니다. 「회사법 2006」 s.405는 특정 상황에서만 자회사를 연결에서 제외할 수 있습니다(심각한 장기 제약, 매각 목적으로만 보유, 또는 부당한 비용이나 지연으로 자회사가 중요하지 않은 경우). 감사인은 제외된 자회사가 이 조건을 충족하는지 확인해야 합니다.
실무에서 중견시장 영국 그룹 감사는 영국 자회사(그룹 감사인이 종종 직접 감사하는 경우)와 해외 자회사(그룹 감사인이 구성요소 감사인에게 의존하는 경우)의 혼합을 포함합니다. 관계사 제거는 그룹 감사인이 구성요소 감사인의 업무에 단순히 의존할 수 없는 영역입니다. 제거 저널은 연결 수준 항목이며, 그룹 감사인은 이들의 완전성과 정확성을 평가해야 합니다.
각 구성요소가 작성하는 연결 팩을 요청하십시오. 여기에는 관계사 잔액 확인, 거래 요약, 공정가치가 아닌 관계사 거래 상세 정보가 포함되어야 합니다. 제거를 처리하기 전에 모든 구성요소 간 관계사 데이터를 조정합니다.
영국 이전가격 규칙(TIOPA 2010 Part 4)은 영국 기업과 해외 그룹 회원 간 거래에 적용됩니다. 이전가격이 제거 메커니즘을 변경하지는 않지만(공정가격 여부와 관계없이 전체 관계사 금액을 제거합니다), 각 기업의 세금 포지션에 영향을 미치며, 관계사 가격이 세무 목적으로 조정되는 경우 연결 수준에서 이연법인세 영향을 발생시킬 수 있습니다.

감사 기대사항

금융감시청(FRC)은 그룹 감사인이 클라이언트의 연결 일정에 의존하는 것 이상의 작업을 수행할 것으로 기대합니다. 구체적으로 감사품질검토는 감사인이 관계사 모집단의 완전성을 독립적으로 검증했으며, 관계사 조정 항목 표본(클라이언트의 조정을 검토하는 것이 아니라 직접 테스트)을 테스트했으며, 미검증 관계사 차이가 연결 재무제표에 영향을 미칠 수 있는지 평가했으며, 비정상 거래(자회사 간 자산 이전 또는 배당금 제거 등)에 대한 제거 저널의 적절성을 평가했다는 증거를 찾습니다.
영국 상장 그룹의 경우 금융감시청(FRC)의 기대는 더 높습니다. 감사품질검토는 일부 상장 그룹 감사인이 경영진의 연결 범위 평가(어떤 기업이 통제되고 따라서 포함되는지)를 적절히 문서화하지 않으며, 이로 인해 정당한 이유 없이 기업이 연결에서 제외될 위험이 있음을 지적했습니다.

영국 고유 고려사항

영국의 법인세 그룹 구제(CTA 2010 Part 5)를 통해 영국 그룹 회사가 손실을 다른 영국 그룹 회원에게 양도할 수 있습니다. 기업 간 그룹 구제 지불은 연결에서 제거해야 하는 관계사 거래입니다. 지불 자체는 제거되지만, 기초 세금 효과(양도 기업의 감소된 세금 책임과 청구 기업의 증가된 공제)는 연결 세금 부담과 이연법인세 포지션에 영향을 미칩니다.
그레이트브리튼과 북아일랜드에 기업이 있는 영국 그룹은 윈저 프레임워크에 따라 Brexit 이후 추가 고려사항에 직면합니다. GB 기업과 NI 기업 간 관계사 거래는 이제 아일랜드 해협 국경을 넘는 상품에 대한 관세 신고를 포함할 수 있으며, 이는 2021년 이전에 존재하지 않던 문서를 생성합니다. 이것이 관계사 제거 메커니즘을 변경하지는 않지만, 관계사 거래 잔액이 완전한지 확인하기 위한 감사 추적에 영향을 미칩니다.
영국의 양도소득세 제도(TCGA 1992 s.171)는 관계사 간 자산 이전을 세무상 이득 없음으로 허용합니다. 자산이 세무상 장부가액으로 이전되는 반면, 이전은 여전히 다른 금액으로 회계상 기록될 수 있습니다. 관계사 고정자산 이전가격이 이득 없음 금액과 일치하는지 또는 다른 가격인지 확인하고, 세무 처리와 관계없이 연결에서 모든 회계 이득 또는 손실을 제거합니다.