Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican ya sea FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF) o NIIF 10 adoptada por el Reino Unido (para entidades que cotizan en mercados regulados o adoptan voluntariamente NIIF). Ambos marcos requieren la eliminación completa de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos entre empresas vinculadas.
La FRC (Financial Reporting Council) ha identificado la eliminación de transacciones entre empresas vinculadas como un área recurrente de debilidad en los expedientes de auditoría de grupos. Los hallazgos de inspección recientes incluyen: falta de pruebas sobre la integridad de la población de saldos entre empresas vinculadas identificada por la dirección, aceptación de las reconciliaciones de la dirección sin verificar de forma independiente los elementos conciliadores, y evaluación insuficiente del efecto agregado de diferencias entre empresas vinculadas no reconciliadas en los estados financieros consolidados en su conjunto.

Marco normativo aplicable

Para grupos que aplican FRS 102, la Sección 9.15 requiere que "los saldos entre empresas vinculadas, las transacciones, los ingresos y los gastos se eliminen en su totalidad." Para grupos que aplican NIIF 10, el párrafo B86 establece un requisito idéntico. La diferencia principal está en la divulgación: NIIF 12 requiere revelaciones más detalladas sobre el proceso de consolidación que FRS 102 Sección 9.
El trabajo de eliminación práctica es el mismo bajo ambos marcos. El auditor debe:

• Obtener un registro completo de todos los saldos pendientes entre empresas vinculadas al cierre del período
• Reconciliar los saldos reportados por cada entidad contra los saldos reportados por su contrapartida
• Investigar y documentar todas las diferencias
• Calcular y eliminar las ganancias no realizadas sobre transacciones entre empresas vinculadas
• Evaluar si existen diferencias no reconciliadas que podrían afectar los estados financieros consolidados de forma significativa

Consideraciones específicas del contexto del Reino Unido

El mercado de auditoría de grupos del Reino Unido opera con estructura diferenciada. Las firmas Big 4 auditan la mayoría de los grupos cotizados en la LSE (Bolsa de Valores de Londres). Las firmas de tamaño medio atienden a grupos cotizados en AIM (Alternative Investment Market), grupos respaldados por capital privado, y grandes empresas privadas.
Desde la separación operativa de la auditoría del Reino Unido de los servicios de consultoría (implementada tras las recomendaciones de las revisiones Kingman y Brydon), la calidad de la auditoría de grupos ha estado bajo escrutinio regulatorio intenso. El equipo de Revisión de la Calidad de la Auditoría (AQR) de la FRC inspecciona archivos de auditoría de grupos como área de enfoque específico. Las pruebas sobre eliminación de transacciones entre empresas vinculadas forman parte de lo que el regulador examina.

Complejidades por estructura de grupo

Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional derivada de la traducción de diferencias de cambio en saldos entre empresas vinculadas. La volatilidad de la libra esterlina contra el euro y el dólar implica que los saldos de préstamos entre empresas vinculadas denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso.
Conforme a IAS 21, párrafo 32 (o FRS 102 Sección 30, párrafo 13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera se registran en otros resultados integrales, no en resultados. El auditor debe determinar si cada partida monetaria entre empresas vinculadas califica como parte de la inversión neta (IAS 21.15) o genera diferencias de cambio en resultados.

Hallazgos de inspección de la FRC

La revisión anual de auditoría de calidad (2022-23) de la FRC identificó los procedimientos de auditoría de grupos como área de preocupación recurrente en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación de transacciones entre empresas vinculadas incluyen:

• Los auditores no siempre probaron la integridad del registro de la dirección de saldos entre empresas vinculadas, aceptando la población proporcionada por el cliente sin corroborar los saldos en los mayores generales de los componentes individuales
• Se identificó insuficiente cuestionamiento de los elementos conciliadores de transacciones entre empresas vinculadas: los auditores revisaron el documento de reconciliación de la dirección pero no probaron si los elementos conciliadores (descritos como "diferencias de tiempo") representaban diferencias de tiempo genuinas u errores
• La FRC señaló casos en los que el auditor del grupo no evaluó el efecto agregado de diferencias entre empresas vinculadas no reconciliadas en todos los pares de entidades, considerando cada par de forma aislada en lugar de evaluar el total
• Para grupos con componentes en el extranjero, el AQR encontró que los equipos de auditoría del grupo no siempre emitieron instrucciones específicas a los auditores de componentes respecto a las confirmaciones de saldos entre empresas vinculadas y el nivel de detalle requerido en el paquete de consolidación
• En la revisión temática de contabilidad de consolidación, la FRC identificó casos en los que los asientos de eliminación para transacciones no ordinarias (como transferencias de activos entre empresas vinculadas a valores diferentes del importe en libros) no estaban respaldados por documentación adecuada de la evaluación del auditor del grupo

Pautas prácticas para auditorías de grupos del Reino Unido

Prueba de la integridad de transacciones entre empresas vinculadas

La matriz de transacciones entre empresas vinculadas que debe obtener del cliente debe incluir:
Ejecute un proceso de coincidencia para identificar discrepancias que superen su umbral de procedimiento analítico. Para cualquier diferencia que supere la materialidad de desempeño, requiera al cliente que realice la reconciliación antes de procesar la eliminación.

Cálculo de ganancia no realizada

Cuando un grupo transfiere inventario entre entidades, la ganancia registrada por la entidad vendedora se convierte en una ganancia no realizada desde la perspectiva del grupo consolidado si ese inventario permanece en poder de otra entidad del grupo al cierre del período.
Para calcular la ganancia no realizada:
Esta ganancia se elimina del inventario consolidado y del resultado consolidado. Para subsidiarios parcialmente propiedad del grupo (que requieren interés minoritario conforme a NIIF 10, párrafo B94), la eliminación de ganancia no realizada se distribuye entre el patrimonio de la empresa controladora y el interés minoritario.

Tratamiento de cargos de gestión entre empresas vinculadas

Los cargos de gestión (como honorarios de IT, servicios compartidos de contabilidad, cargos por supervisión de la dirección) entre empresas vinculadas requieren:
Los cargos de gestión frecuentemente carecen del rastro documental que las facturas de compra y venta proporcionan. En estos casos, requiera documentación de soporte detallada: memorandos de tiempo, asignaciones de costos, u otro registro que sustente la cantidad y la naturaleza del servicio.

Alivios de pérdidas de grupo

El sistema de alivio de pérdidas de grupo del Reino Unido (CTA 2010 Part 5) permite que las compañías del grupo del Reino Unido cedan pérdidas a otros miembros del grupo. Los pagos de alivio de pérdidas entre empresas vinculadas son transacciones entre empresas vinculadas que requieren eliminación en la consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto tributario subyacente (la responsabilidad tributaria reducida de la empresa cedente y la deducción aumentada de la empresa receptora) afecta la carga tributaria consolidada y la posición de impuestos diferidos.

• Cada par de entidades con saldos pendientes al cierre del período
• El saldo reportado por cada entidad
• El saldo contra reportado por la contrapartida
• Una descripción del tipo de transacción (compras y ventas, préstamos, cargos de gestión, dividendos)
• El período durante el cual la transacción se realizó (período actual, períodos anteriores)
• Identifique el precio de transferencia entre empresas vinculadas
• Identifique el costo original para el grupo
• Calcule el margen unitario: precio de transferencia menos costo original
• Identifique la cantidad de inventario transferido entre empresas vinculadas que permanece al cierre
• Multiplique el margen unitario por la cantidad retenida
• Identificación de la base del cargo (horas trabajadas, porcentaje de ingresos, importe fijo)
• Prueba de que el servicio fue efectivamente prestado
• Reconciliación del cargo registrado por la entidad prestadora contra el cargo registrado por la entidad receptora
• Eliminación completa del ingreso y el gasto

Consideraciones de tasa de impuesto para impuestos diferidos

La tasa de impuesto sobre sociedades del Reino Unido es del 25% (efectiva desde abril de 2023) para compañías con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a compañías con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000.
Para fines del impuesto diferido, IAS 12, párrafo 47, requiere la medición a la tasa esperada de aplicarse cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de entidades usan 25%, pero entidades que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa menor. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, asumiendo por defecto 25% independientemente del tamaño de la entidad.
Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que superen £100 millones) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.