Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican ya sea FRS 102 Sección 9 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF) o NIIF 10 adoptada por el Reino Unido (para entidades que aplican NIIF adoptadas por el Reino Unido). Ambos marcos requieren la eliminación de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos entre empresas relacionadas. En FRS 102, la Sección 9.15 establece que "los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre empresas relacionadas se eliminarán en su totalidad." En NIIF 10 adoptada por el Reino Unido, el párrafo B86 aplica de forma idéntica a la versión emitida por el IASB.
El trabajo de auditoría en grupos del Reino Unido se divide entre las firmas Big 4 (que auditan prácticamente todos los grupos FTSE 350) y un número creciente de firmas medianas que atienden grupos cotizados en AIM, grupos con capital privado y grandes empresas privadas. Desde la separación operativa del FRC entre auditoría y consultoría (conforme a las recomendaciones de los informes Kingman y Brydon), la calidad de la auditoría de grupos ha estado bajo mayor escrutinio regulatorio.
Los grupos del Reino Unido con subsidiarias en el extranjero enfrentan complejidad adicional por la conversión de moneda extranjera en los saldos entre empresas relacionadas. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y al dólar significa que los saldos de préstamos entre empresas relacionadas denominados en una moneda extranjera generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso. Conforme a ISA 21.32 (o FRS 102 Sección 30.13), las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de una inversión neta en una operación extranjera se registran en otros resultados integrales, no en resultados del periodo.

Contexto Regulatorio

El FRC publica hallazgos de inspección anuales a través de sus reportes de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) y revisiones temáticas. El reporte AQR 2022-23 identificó las auditorías de grupos como un área de preocupación recurrente en todos los niveles de la profesión. Los hallazgos específicos relevantes para la eliminación de operaciones entre empresas relacionadas incluyen dificultad insuficiente en la identificación del alcance de la consolidación (qué entidades están bajo control y por tanto deben consolidarse) y pruebas inadecuadas de reconciliaciones de saldos entre empresas relacionadas (aceptación de la reconciliación del cliente sin probar los elementos de reconciliación).
La norma revisada ISA (UK) 600 (Auditorías de Grupo), efectiva para periodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o después, coloca mayor énfasis en la responsabilidad del auditor de grupo de entender el proceso de consolidación. El párrafo 28 de ISA (UK) 600 (Revisada) exige que el auditor de grupo obtenga una comprensión de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluyendo controles sobre transacciones y saldos entre empresas relacionadas. El párrafo 47 requiere que el auditor de grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados.

Orientación Práctica

Para grupos del Reino Unido que aplican FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas conforme a la Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplan con los criterios de tamaño de la Companies Act 2006 s.383. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Companies Act 2006 s.405 permite la exclusión de una subsidiaria de la consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones severas a largo plazo, tenida exclusivamente para reventa, o gasto o demora desproporcionado cuando la subsidiaria es inmaterial).
En la práctica, las auditorías de grupos de mediano tamaño en el Reino Unido involucran una combinación de subsidiarias del Reino Unido (donde el auditor de grupo a menudo audita los componentes directamente) y subsidiarias en el extranjero (donde el auditor de grupo se apoya en auditores de componentes). La eliminación de operaciones entre empresas relacionadas es una área donde el auditor de grupo no puede confiar en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son ajustes de consolidación de nivel superior, y el auditor de grupo debe evaluar su integridad y precisión.
Solicite el paquete de consolidación que prepara cada componente (esto debe incluir confirmaciones de saldos entre empresas relacionadas, resúmenes de transacciones y detalles de cualquier transacción entre empresas relacionadas que no esté a valor razonable). Concilie los datos entre empresas relacionadas en todos los componentes antes de procesar las eliminaciones.
Las reglas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) se aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Si bien los precios de transferencia no cambian la mecánica de eliminación (usted elimina el importe completo de la operación entre empresas relacionadas independientemente de si está a valor razonable), afecta la posición fiscal de entidades individuales y puede crear implicaciones de impuestos diferidos a nivel consolidado si los precios entre empresas relacionadas se ajustan para propósitos fiscales.

Expectativas de Auditoría

El FRC espera que los auditores de grupos hagan más que confiar en el cronograma de consolidación del cliente. Específicamente, el AQR busca evidencia de que el auditor verificó de forma independiente la integridad de la población de operaciones entre empresas relacionadas, probó una muestra de elementos de reconciliación de operaciones entre empresas relacionadas (no solo revisó la reconciliación del cliente), evaluó si las diferencias entre empresas relacionadas no probadas podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la apropiabilidad de los asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (tales como transferencias de activos intra-grupo o eliminaciones de dividendos).
Para grupos cotizados en el Reino Unido, las expectativas del FRC son aún más altas. El AQR ha señalado que algunos auditores de grupos cotizados no documentan adecuadamente su evaluación del alcance de consolidación de la administración (qué entidades están bajo control y por tanto se incluyen), lo que genera un riesgo de que entidades se excluyan de la consolidación sin justificación apropiada.

Consideraciones Específicas del País

Alivio de grupo para impuesto sobre sociedades: El grupo relief del Reino Unido (CTA 2010 Parte 5) permite que las compañías del grupo del Reino Unido transfieran pérdidas a otros miembros del grupo del Reino Unido. Los pagos por group relief entre entidades son transacciones entre empresas relacionadas que requieren eliminación en la consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la responsabilidad fiscal reducida de la entidad que cede la pérdida y la deducción aumentada de la entidad que la reclama) afecta el cargo fiscal consolidado y la posición de impuestos diferidos.
Transferencias de activos intra-grupo: El régimen de ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos dentro del grupo sin ganancia/sin pérdida para propósitos fiscales. Aunque el activo se transfiere al importe en libros para impuestos, la transferencia aún puede registrarse a un importe diferente para propósitos contables. Verifique si el precio de transferencia entre empresas relacionadas para activos fijos coincide con el importe sin ganancia/sin pérdida o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en la consolidación independientemente del tratamiento fiscal.
Brexit e impuestos aduanales: Los grupos del Reino Unido con entidades en Gran Bretaña e Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales posteriores al Brexit, particularmente para bienes que cruzan la frontera del mar de Irlanda. Las transacciones entre empresas relacionadas entre una entidad de GB y una entidad de NI ahora pueden involucrar declaraciones aduanales conforme al Marco de Windsor, creando documentación que no existía pre-2021. Esto no cambia la mecánica de eliminación de operaciones entre empresas relacionadas pero sí afecta el rastro de auditoría para verificar que los saldos comerciales entre empresas relacionadas sean completos.