Herramienta de Eliminación | ciferi

Introducción

Los grupos del Reino Unido que preparan estados financieros consolidados aplican bien la Sección 9 de la FRS 102 (para entidades no obligadas a aplicar NIIF), bien la NIIF 10 adoptada en el Reino Unido. Ambos marcos exigen la eliminación íntegra de todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos entre entidades del grupo. La Sección 9.15 de la FRS 102 establece que "los saldos, transacciones, ingresos y gastos entre entidades del grupo se eliminarán en su totalidad." La NIIF 10 (párrafo B86) aplica el mismo requisito sin modificación alguna. El trabajo práctico de eliminación es idéntico bajo ambos marcos, aunque los requisitos de información difieren: la FRS 102 requiere revelaciones menos detalladas sobre el proceso de consolidación que la NIIF 12.
El mercado de auditoría de grupos en el Reino Unido se divide entre las grandes firmas (que auditan la casi totalidad de los grupos del FTSE 350) y un número creciente de firmas de nivel medio que realizan auditorías de grupos cotizados en AIM, grupos respaldados por fondos de inversión y grandes empresas privadas. Desde la separación operativa de la auditoría de la consultoría establecida por el Organismo de Información Financiera (Financial Reporting Council, FRC) siguiendo las recomendaciones de las revisiones Kingman y Brydon, la calidad de la auditoría de grupos ha recibido mayor escrutinio regulatorio. El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC inspecciona archivos de auditoría de grupos como área de enfoque específico, y la eliminación de transacciones intercompañía forma parte de lo que examinan. Para el auditor de un grupo del Reino Unido, los papeles de trabajo de eliminación no son meramente un tecnicismo de consolidación. Son un área documentada del archivo de auditoría de grupos que el regulador leerá.
Los grupos del Reino Unido con filiales en el extranjero enfrentan complejidad adicional por la traducción de moneda extranjera en saldos intercompañía. La volatilidad de la libra esterlina frente al euro y al dólar significa que los saldos de préstamos intercompañía denominados en moneda extranjera generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso. Conforme a la NIC 21.32 (o Sección 30.13 de la FRS 102), las diferencias de cambio en partidas monetarias que son parte de una inversión neta en una operación extranjera se registran en otro resultado integral, no en el resultado del ejercicio. El auditor debe determinar si cada partida monetaria intercompañía reúne los requisitos para tratarse como parte de la inversión neta (NIC 21.15) o si es un saldo de operación estándar que genera diferencias de cambio en el resultado del ejercicio.

Marco regulatorio

El FRC publica conclusiones de inspecciones anuales a través de sus informes AQR y revisiones temáticas. El informe anual de AQR 2022-23 identificó las auditorías de grupos como área de preocupación recurrente en todos los niveles de la profesión. Las conclusiones específicas relevantes para la eliminación de transacciones intercompañía incluyen dificultad insuficiente de la identificación que realiza la dirección del alcance de la consolidación (qué entidades están controladas y, por tanto, consolidadas) y pruebas inadecuadas de las conciliaciones de saldos intercompañía (aceptación de la conciliación del cliente sin probar los elementos conciliadores). Un hallazgo relacionado fue el incumplimiento de evaluar el impacto de las diferencias intercompañía sin probar en los estados financieros consolidados en su conjunto.
La NIA (RU) 600 (Auditorías de Grupos) revisada del FRC, aplicable a períodos que comienzan el 15 de diciembre de 2024 o después, enfatiza más la responsabilidad del auditor de grupos de comprender el proceso de consolidación. El párrafo 28 de la NIA (RU) 600 (Revisada) exige que el auditor de grupos obtenga comprensión de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluidos los controles sobre transacciones y saldos intercompañía. Este es un paso adelante respecto a la versión anterior, que era menos específica sobre las obligaciones del auditor de grupos respecto al trabajo intercompañía. La norma revisada también requiere que el auditor de grupos evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados conforme al párrafo 47 de la NIA-ES 600.
La Revisión Brydon (2019) recomendó que los auditores de entidades de interés público proporcionen una descripción más detallada del enfoque de auditoría de grupos en el informe de auditoría. Aunque esta recomendación aún no se ha implementado completamente en la legislación, la dirección del cambio es clara: mayor transparencia sobre cómo se condujo la auditoría de grupos, incluyendo cómo se abordaron los asuntos intercompañía.

Guía práctica

Para grupos que aplican la FRS 102, la exención de preparar cuentas consolidadas conforme a la Sección 9.3 está disponible para grupos pequeños que cumplen los criterios de tamaño establecidos en la Sección 383 de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006. Los grupos medianos y grandes deben consolidar. La Sección 405 de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 permite la exclusión de una filial de la consolidación solo en circunstancias específicas (restricciones graves a largo plazo, mantenida exclusivamente para su venta, o gastos desproporcionados o demora donde la filial es inmaterial). Los auditores deben verificar que cualquier filial excluida cumple estas condiciones y no se excluye meramente porque los datos intercompañía son difíciles de obtener.
En la práctica, las auditorías de grupos de mercado medio en el Reino Unido implican una mezcla de filiales del Reino Unido (donde el auditor de grupos a menudo audita los componentes directamente) y filiales en el extranjero (donde el auditor de grupos confía en auditores de componentes). La eliminación intercompañía es un área donde el auditor de grupos no puede confiar en el trabajo del auditor de componentes. Los asientos de eliminación son ajustes a nivel de consolidación, y el auditor de grupos debe evaluar su integridad y precisión. Solicite el paquete de consolidación que cada componente prepara (debe incluir confirmaciones de saldos intercompañía, resúmenes de transacciones y detalles de cualquier transacción intercompañía que no esté a precio de mercado). Concilie los datos intercompañía de todos los componentes antes de procesar las eliminaciones.
Las normas de precios de transferencia del Reino Unido (TIOPA 2010 Parte 4) se aplican a transacciones entre entidades del Reino Unido y miembros del grupo en el extranjero. Aunque los precios de transferencia no modifican la mecánica de eliminación (se elimina el importe intercompañía íntegro independientemente de si está a precio de mercado), afectan la posición fiscal de entidades individuales y pueden crear implicaciones de impuesto diferido a nivel consolidado si los precios intercompañía se ajustan para propósitos fiscales.

Expectativas de auditoría

El FRC espera que los auditores de grupos hagan más que confiar en el cronograma de consolidación del cliente. Específicamente, el AQR busca evidencia de que el auditor verificó de forma independiente la integridad de la población intercompañía, probó una muestra de elementos intercompañía conciliadores (no solo revisó la conciliación del cliente), evaluó si las diferencias intercompañía sin probar podrían afectar los estados financieros consolidados, y evaluó la apropiabilidad de los asientos de eliminación para transacciones no rutinarias (tales como transferencias de activos entre entidades del grupo o eliminaciones de dividendos). Para grupos cotizados en el Reino Unido, las expectativas del FRC son más altas. El AQR ha señalado que algunos auditores de grupos cotizados no documentan adecuadamente su evaluación del alcance de consolidación que determina la dirección (qué entidades están controladas y por tanto incluidas), generando riesgo de que se excluyan entidades de la consolidación sin justificación apropiada.

Características específicas del Reino Unido

El régimen de consolidación fiscal del Reino Unido (CTA 2010 Parte 5) permite que las empresas del grupo de Reino Unido transfieran pérdidas a otros miembros del grupo. Los pagos de consolidación fiscal entre entidades son transacciones intercompañía que requieren eliminación en la consolidación. El pago en sí se elimina, pero el efecto fiscal subyacente (la reducción de pasivo fiscal de la entidad cedente y la deducción incrementada de la entidad receptora) afecta el cargo fiscal consolidado y la posición de impuesto diferido.
Los grupos del Reino Unido con entidades tanto en Gran Bretaña como en Irlanda del Norte enfrentan consideraciones adicionales post-Brexit, particularmente para mercancías que cruzan la frontera del Mar de Irlanda. Las transacciones intercompañía entre una entidad de GB y una entidad de NI pueden ahora implicar declaraciones aduanales conforme al Marco de Windsor, creando documentación que no existía antes de 2021. Esto no modifica la mecánica de eliminación intercompañía pero afecta el registro de auditoría para verificar que los saldos de operación intercompañía sean completos.
El régimen de impuesto sobre ganancias de capital del Reino Unido (TCGA 1992 s.171) permite transferencias de activos dentro del grupo sin ganancia ni pérdida para propósitos fiscales. Aunque el activo se transfiere al valor en libros para fines fiscales, la transferencia aún puede registrarse a un importe diferente para propósitos contables. Verifique si el precio de transferencia intercompañía para activos fijos coincide con el importe sin ganancia ni pérdida o un precio diferente, y elimine cualquier ganancia o pérdida contable en consolidación independientemente del tratamiento fiscal.