Strumento di Transfer Pricing: Regno Unito | ciferi

Introduzione

Il Regno Unito applica regole di transfer pricing attraverso la Parte 4 del Taxation (International and Other Provisions) Act 2010 (TIOPA 2010), che implementa il principio del prezzo di trasferimento coerente con le linee guida dell'OECD. Le regole britanniche si applicano a tutte le transazioni transfrontaliere tra parti correlate dove la prestazione effettiva diverge dalla prestazione a condizioni di mercato.
HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs), l'autorità tributaria del Regno Unito, segue strettamente le linee guida OECD senza significative deviazioni. Il Regno Unito applica la metodologia dell'intervallo interquartile standard (25° percentile – 75° percentile) per il benchmarking. In pratica, le aziende di medie e grandi dimensioni dovrebbero preparare documentazione di transfer pricing in modo contemporaneo. al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi, non retrospettivamente quando interrogate da HMRC.

Requisiti di documentazione

Il Regno Unito non ha un requisito formale e autonomo di documentazione di transfer pricing con scadenze di deposito specifiche o sanzioni dedicate per il mancato adempimento. Tuttavia, HMRC si aspetta che le aziende mantengano registri sufficienti a dimostrare che i loro prezzi di trasferimento siano conformi al principio di mercato.
Documentazione consigliata:
Le società, in particolare quelle di medie e grandi dimensioni con transazioni significative tra parti correlate, dovrebbero preparare una documentazione di transfer pricing che segua il quadro OECD Capitolo V: Master File (documento sulla situazione generale) e Local File (documento locale). Il Regno Unito ha adottato i requisiti OECD di Country-by-Country Reporting (CbCR) per i gruppi con ricavi consolidati superiori a 750 milioni di sterline.
Sebbene non esista un requisito legislativo formale di preparare un Master File e un Local File nel formato prescritto dall'OECD, preparare documentazione in questo formato fornisce la migliore difesa contro le sanzioni e le contestazioni dell'HMRC. La documentazione deve essere disponibile entro 60 giorni da una richiesta dell'autorità tributaria.

Regimi di sanzione

HMRC applica sanzioni attraverso il regime generale di accuratezza della dichiarazione dei redditi. Se HMRC determina che è necessario un adeguamento di transfer pricing, le sanzioni possono variare dal 0% (quando è stata usata ragionevole diligenza, provata da documentazione contemporanea) al 30% (negligenza) al 70% (intenzionale) dell'imposta aggiuntiva.
Il possesso di una documentazione robusta è la migliore protezione dalle sanzioni. Una documentazione carente invertisce il peso della prova: l'autorità tributaria può stimare il prezzo a condizioni di mercato secondo le proprie valutazioni.

Imposta sui profitti dirottati (DPT)

Il Regno Unito ha un'imposta aggiuntiva chiamata Diverted Profits Tax (DPT) al 25% (31% dal 1° aprile 2023), che prende di mira accordi che dirottano artificialmente i profitti dal Regno Unito. La DPT si applica dove il transfer pricing non è conforme al principio di mercato o dove un'entità non possiede funzioni economiche sufficienti. Questa crea un'aliquota effettiva superiore all'imposta sui redditi standard, incentivando il transfer pricing conforme al principio di mercato.
Le aziende dovrebbero valutare l'esposizione a DPT insieme alla conformità standard di transfer pricing.

Trigger di revisione dell'HMRC

L'HMRC esamina regolarmente il transfer pricing durante le revisioni fiscali. I trigger comuni includono:

• Transazioni significative tra parti correlate visibili nella dichiarazione dei redditi
• Dati di Country-by-Country Reporting che mostrano bassa redditività del Regno Unito rispetto alle funzioni e ai rischi
• Perdite persistenti nell'entità britannica mentre il gruppo è redditizio
• Trasferimenti di proprietà intellettuale dentro o fuori dal Regno Unito
• Accordi di prestiti intercompany con tassi significativamente al di sopra o al di sotto dei tassi di mercato
• Grandi addebiti di commissioni di gestione tra società che riducono il reddito imponibile britannico
• Notifiche di trigger di DPT (insufficiente sostanza economica)

Metodologia dell'intervallo interquartile

Il Regno Unito applica la metodologia OECD dell'intervallo interquartile per il benchmarking di transfer pricing. Dove il risultato della parte testata cade al di fuori dell'intervallo interquartile, HMRC solitamente argomenterà per un adeguamento verso la mediana.
Questo strumento implementa il calcolo dell'intervallo interquartile e determina se il prezzo di trasferimento della tua entità rientra nell'intervallo di conformità. Fornisci i dati dei comparabili indipendenti e lo strumento calcolerà i percentili, identificherà outlier e dichiererà il risultato di conformità.

Domande frequenti

Quali sono i requisiti di documentazione di transfer pricing nel Regno Unito?
Il Regno Unito non ha un requisito statutario formale di preparare un Master File e un Local File nel formato prescritto dall'OECD. Tuttavia, HMRC si aspetta che le aziende mantengano registri sufficienti a supportare i loro prezzi conformi al principio di mercato. In pratica, preparare una documentazione che segua il quadro OECD Capitolo V (Master File + Local File) è fortemente consigliato e fornisce la migliore difesa contro le sanzioni.
Quando devo presentare la documentazione di transfer pricing nel Regno Unito?
La documentazione dovrebbe essere preparata in modo contemporaneo. al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi (solitamente 12 mesi dopo la chiusura dell'esercizio contabile). Non esiste una scadenza di deposito separate per la documentazione di transfer pricing, ma HMRC può richiederla durante un'inchiesta e si aspetta che sia disponibile prontamente.
Quali sono le sanzioni per il mancato rispetto delle norme di transfer pricing nel Regno Unito?
Le sanzioni sono legate all'imposta e derivano dal regime di accuratezza della dichiarazione dei redditi. Se HMRC determina che è necessario un adeguamento di transfer pricing, le sanzioni possono variare dal 0% (dove è stata usata ragionevole diligenza, provata da documentazione contemporanea) al 30% (negligenza) al 70% (intenzionale) dell'imposta aggiuntiva. Disporre di una documentazione robusta è la migliore protezione dalle sanzioni.
Che cos'è l'Imposta sui Profitti Dirottati e come si relaziona al transfer pricing?
La DPT (al 25-31%) prende di mira accordi che mancano di sostanza economica o coinvolgono entità con funzioni di persone insufficienti. Si applica dove i profitti sono dirottati dal Regno Unito tramite pricing non conforme al principio di mercato o dove una stabile organizzazione britannica è artificialmente evitata. La DPT crea un'aliquota effettiva superiore all'imposta sui redditi standard, incentivando il transfer pricing conforme al principio di mercato.
Il Regno Unito segue la metodologia OECD dell'intervallo interquartile?
Sì. Il Regno Unito segue strettamente le linee guida OECD, includendo l'uso dell'intervallo interquartile (25° percentile – 75° percentile) per il benchmarking. Dove il risultato della parte testata cade al di fuori dell'intervallo interquartile, HMRC solitamente argomenterà per un adeguamento verso la mediana.

Esempio pratico: Produttore contrattista europeo

Scenario: Un'entità principale italiana produce componenti elettronici attraverso una società controllata nella Repubblica Ceca. L'entità ceca esegue l'assemblaggio di routine utilizzando la proprietà intellettuale posseduta dalla società madre italiana. Vogliamo benchmarkare il margine operativo dell'entità ceca rispetto a dieci produttori contrattisti europei indipendenti.
Parte testata: Technologia Centrale s.r.o. (Repubblica Ceca)
Dati comparabili (dal database Amadeus: 10 produttori contrattisti europei indipendenti):
| Comparabile | Margine operativo |
|---|---|
| Comp 1 — Precision Parts GmbH (Germania) | 3,2% |
| Comp 2 — NovaTech Manufacturing (Polonia) | 4,1% |
| Comp 3 — Baltic Assembly OÜ (Estonia) | 4,8% |
| Comp 4 — Pannonia Production Kft (Ungheria) | 5,3% |
| Comp 5 — Adriatic Components d.o.o. (Croazia) | 5,7% |
| Comp 6 — Silesia Works Sp. z o.o. (Polonia) | 6,1% |
| Comp 7 — Nordic Fabrication AB (Svezia) | 6,5% |
| Comp 8 — RhineValley Manufacturing (Germania) | 7,0% |
| Comp 9 — Iberian Assembly S.L. (Spagna) | 7,8% |
| Comp 10 — DanubeWorks a.s. (Repubblica Ceca) | 8,4% |
Analisi:
Ordinando i dati: 3,2%, 4,1%, 4,8%, 5,3%, 5,7%, 6,1%, 6,5%, 7,0%, 7,8%, 8,4%
Il margine operativo della parte testata del 5,0% rientra all'interno dell'intervallo interquartile (4,6% – 7,2%). Non è richiesto alcun adeguamento secondo le linee guida OECD paragrafo 3.60. La conclusione è che il transfer pricing è conforme al principio di mercato.
Nota di documentazione: questo confronto, insieme ai dettagli sulla comparabilità di ciascun comparabile (dimensioni, complessità di produzione, funzioni esercitate) e gli adeguamenti di comparabilità applicati, dovrebbe essere incluso nel Local File preparato per HMRC.

• Ricavi: 12.000.000 EUR
• Costo del venduto: 9.600.000 EUR
• Spese operative: 1.800.000 EUR
• Utile operativo: 600.000 EUR
• Attività totali: 5.000.000 EUR
• Margine operativo della parte testata: 5,0%
• Q1 (25° percentile): 4,6%
• Mediana (50° percentile): 5,9%
• Q3 (75° percentile): 7,2%
• Intervallo interquartile: 4,6% – 7,2%

Metodologia dello strumento

Questo strumento di transfer pricing implementa i seguenti passaggi per i test di conformità:

• Carica i dati dei comparabili: Inserisci i margini di profitto (o altri indicatori di livello di profitto) per le entità comparabili indipendenti.
• Calcolo dei percentili: Lo strumento calcola automaticamente il 25°, 50° (mediana) e 75° percentile dei tuoi dati.
• Determinazione dell'intervallo interquartile: L'intervallo tra il 25° e il 75° percentile è l'intervallo conforme al principio di mercato secondo OECD.
• Confronto della parte testata: Inserisci l'indicatore di profitto della tua parte testata (la società ceca nell'esempio).
• Risultato: Lo strumento dichiara se il risultato della parte testata rientra nell'intervallo conforme (pass) o al di fuori (fail), con suggerimenti di adeguamento.
• Esportazione: Esporta il rapporto di conformità come documento di lavoro pronto per HMRC.

Contesto normativo

Le società di transfer pricing con transazioni significative tra parti correlate hanno priorità alta nelle liste di revisione di transfer pricing nella maggior parte delle giurisdizioni OECD. Gli Stati membri dell'UE coordinano sempre più spesso le revisioni di transfer pricing attraverso il Foro congiunto OECD di Transfer Pricing.
La Direttiva dell'UE sul Transfer Pricing (proposta nel 2024) potrebbe armonizzare i requisiti di documentazione in tutti gli Stati membri.

Nota sull'ambito di applicazione dello strumento

Questo strumento implementa il Metodo del Prezzo Comparabile Non Controllato (CUP), il Metodo Cost Plus e il Metodo del Margine Netto Transazionale (TNMM). Per i gruppi di transfer pricing dove l'entità principale e il produttore contrattista condividono rischi e immobilizzazioni immateriali, potrebbe essere più appropriato un metodo di divisione del profitto transazionale. consultare uno specialista di transfer pricing per l'analisi di divisione del profitto (Linee guida OECD paragrafi 2.108-2.145).
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