مُقدِّر انبعاثات النطاق الثالث | ciferi

المقدمة

يواجه قطاع التأمين في المملكة العربية السعودية ضغوطات متزايدة لقياس وإفصاح انبعاثات الكربون، خاصة من الاستثمارات الموجهة والأنشطة المالية المرتبطة بها. تُطلب شركات التأمين الكبرى من قِبل المستثمرين الدوليين والشركاء الماليين تقديم بيانات حول انبعاثات النطاق الثالث، وهي الانبعاثات غير المباشرة الناشئة عن سلسلة القيمة الموسعة للشركة.
معيار المراجعة ٣٤١٠ (الارتباطات المتعلقة بالانبعاثات الغازية الدفيئة) يقدم إطار عمل لمدققي الحسابات والمتخصصين في التأكيد عند تقييم بيانات الانبعاثات. بينما لا تفرض هيئة السوق المالية السعودية حالياً إفصاحات إلزامية عن انبعاثات النطاق الثالث، فإن الشركات السعودية التي لديها عمليات دولية أو استثمارات خارجية تجد نفسها مطالبة بالامتثال لمتطلبات الإفصاح الدولية.
هذه الأداة تساعد شركات التأمين على تقدير انبعاثات النطاق الثالث بطريقة منهجية وموثقة، باستخدام عوامل الانبعاثات المعترف بها دولياً والمنهجية الموضحة في بروتوكول الغازات الدفيئة.

السياق التنظيمي للمملكة العربية السعودية

تعمل شركات التأمين السعودية ضمن إطار تنظيمي يتطور. هيئة السوق المالية السعودية تراقب الإفصاحات المالية وترتبط بمعايير التقرير المالي الدولية (المعايير الدولية للتقرير المالي). الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تضع معايير المراجعة المحاسبية وتشرف على ممارسات مدققي الحسابات.
بينما لا توجد متطلبات محلية إلزامية حالياً بشأن إفصاح انبعاثات النطاق الثالث، تتوقع الجهات المالية الدولية أن تقدم الشركات السعودية، خاصة تلك المدرجة على أسواق دولية أو التي لديها مستثمرون دوليون، معلومات عن انبعاثاتها. المعايير الدولية للتقرير المالي لا تتطلب حالياً إفصاحات محددة عن انبعاثات الكربون، لكن معيار المحاسبة الدولي ٢٨ (الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة) يتطلب معلومات عن الأداء البيئي للاستثمارات ذات الأهمية النسبية.

المبادئ الأساسية لحساب النطاق الثالث

تعريف النطاق الثالث

انبعاثات النطاق الثالث تشمل جميع الانبعاثات غير المباشرة الأخرى التي تحدث في سلسلة القيمة الموسعة للشركة. تُقسم إلى 15 فئة وفقاً لبروتوكول الغازات الدفيئة (GHG Protocol).

فئات النطاق الثالث الرئيسية لقطاع التأمين

الفئة 1: السلع والخدمات المشتراة
تشمل الانبعاثات من إنتاج مواد المكاتب والتوريدات والمحترفين والخدمات الاستشارية. لشركات التأمين، قد يشمل هذا تكاليف الإعلان والخدمات القانونية والاستشارات الفنية.
الفئة 3: الأنشطة ذات الصلة بالوقود والطاقة
تشمل الانبعاثات من الوقود المستخدم لإنتاج الكهرباء المشتراة والطاقة الحرارية، وكذلك الخسائر في النقل والتوزيع.
الفئة 6: الرحلات التجارية
تشمل الانبعاثات من رحلات الموظفين للأغراض التجارية. بالنسبة لشركات التأمين، قد يكون هذا مهماً إذا كان هناك تنقل متكرر لاجتماعات العملاء والمطالبات.
الفئة 7: تنقل الموظفين
الانبعاثات من تنقل الموظفين بين المنزل والعمل.
الفئة 9: النقل والتوزيع المصب
الانبعاثات من نقل المنتجات المباعة إلى العملاء (أقل صلة بالتأمين، لكن قد يكون مهماً للخدمات الرقمية أو المستندات المرسلة).
الفئة 15: الاستثمارات
بالنسبة لشركات التأمين، هذه فئة حرجة. تشمل الانبعاثات المرتبطة بمحافظ الاستثمارات التي تملكها الشركة. هذا يتطلب فهم الانبعاثات النطاق الأول والثاني للشركات المستثمر فيها.

منهجية التقدير للتأمين

المرحلة الأولى: تحديد الحدود التنظيمية

حدد أي كيانات تابعة أو عمليات يجب أن تُدرج في حسابات الانبعاثات. بالنسبة لشركة تأمين سعودية، قد يشمل هذا الشركة الأم، الفروع الإقليمية، والشركات التابعة المملوكة بالكامل.

المرحلة الثانية: جمع البيانات على مستوى الأنشطة

جمع البيانات التالية لكل فئة من فئات النطاق الثالث:

المرحلة الثالثة: اختيار عوامل الانبعاثات

استخدم عوامل الانبعاثات المعترف بها دولياً:

• الفئة 1: إجمالي نفقات الشراء حسب الفئة (مكاتب، خدمات قانونية، خدمات استشارية)
• الفئة 3: استهلاك الكهرباء المشتراة بالكيلووات ساعة
• الفئة 6: عدد كيلومترات الرحلات الجوية والبرية، مقسمة حسب نوع الرحلة (قصيرة المدى، طويلة المدى)
• الفئة 7: عدد الموظفين، متوسط المسافة اليومية، الوسائط المستخدمة
• الفئة 15: قيمة المحافظ الاستثمارية حسب النوع (أسهم، سندات، عقارات)
• عوامل الإنفاق: استخدم عوامل EXIOBASE أو المعايير الدولية للبروتوكول للفئات التي لا يتوفر فيها بيانات نشاط تفصيلية
• الكهرباء: شبكة المملكة العربية السعودية لديها عامل انبعاثات محلي حوالي 0.65 كجم ثاني أكسيد الكربون المعادل لكل كيلووات ساعة (يعتمد على مزيج الطاقة)
• النقل: استخدم عوامل DEFRA (الإدارة البريطانية للطاقة والأمن الغذائي والشؤون الريفية) أو عوامل GHG Protocol المعيارية
• الاستثمارات: استخدم منهجية PCAF (شراكة الكربون المالي) لتحويل المحافظ الاستثمارية إلى انبعاثات

تطبيق عملي: شركة الرياض للتأمين ش.ذ.م.م

تُعتبر شركة الرياض للتأمين ش.ذ.م.م شركة تأمين متوسطة الحجم مع مكتب رئيسي في الرياض وفروع إقليمية في جدة والدمام. تريد الشركة تقدير انبعاثات النطاق الثالث لسنة مالية واحدة.
البيانات المجمعة:
الخطوة 1: حساب الفئة 1 (السلع والخدمات المشتراة)
استخدم عامل إنفاق ٠.٤٢ كجم ثاني أكسيد الكربون المعادل لكل يورو مُنفق (متوسط EXIOBASE)
تحويل إلى يورو: ٤٢ مليون ريال ÷ ٤.٠٧ = حوالي ١٠.٣ مليون يورو
الانبعاثات = ١٠.٣ مليون × ٠.٤٢ = ٤,٣٢٦ طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
ملاحظة التوثيق: احفظ قائمة المشتريات التفصيلية والتحويل العملي المستخدم.
الخطوة 2: حساب الفئة 3 (الأنشطة ذات الصلة بالطاقة)
عامل الانبعاثات: ٠.٠٢٥ كجم ثاني أكسيد الكربون المعادل لكل كيلووات ساعة (الانبعاثات العائمة والخسائر)
الانبعاثات = ٢.١ مليون × ٠.٠٢٥ = ٥٢.٥ طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
ملاحظة التوثيق: احفظ فاتورات الكهرباء الشهرية.
الخطوة 3: حساب الفئة 6 (الرحلات التجارية)
رحلات جوية قصيرة: ٨٥ رحلة × ٢,٢٠٠ كيلومتر × ٠.١٥٦ كجم = ٢٩,١٦٠ كجم (٢٩.١٦ طن)
رحلات برية: ١٢٠,٠٠٠ كيلومتر × ٠.١٧١ كجم/كيلومتر = ٢٠,٥٢٠ كجم (٢٠.٥٢ طن)
إجمالي الفئة 6 = ٤٩.٦٨ طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
ملاحظة التوثيق: احفظ تقارير نفقات الرحلات من نظام إدارة المشاريع.
الخطوة 4: حساب الفئة 7 (تنقل الموظفين)
عدد أيام العمل في السنة: ٢٣٠ يوم
الانبعاثات من تنقل الموظفين = ٣٢٠ موظف × ٢٣٠ يوم × متوسط عامل إنبعاثات (يعتمد على وسيط النقل)
بافتراض مزيج وسائط (80% سيارات خاصة، 15% نقل عام، 5% دراجات/مشي):
متوسط عامل الانبعاثات = (٠.١٧١ × ٠.٨) + (٠.٠٤٥ × ٠.١٥) + (٠ × ٠.٠٥) = ٠.١٣٨ كجم
الانبعاثات = ٣٢٠ × ٢٣٠ × ٠.١٣٨ = ١٠,١٩٢.٣٢ كجم (١٠.١٩ طن)
ملاحظة التوثيق: أجرِ استطلاع موظفين حول وسائط النقل المستخدمة، احفظ بيانات البطاقة الوقود للسيارات التابعة للشركة.
الخطوة 5: حساب الفئة 15 (الاستثمارات)
هذه الفئة الأكثر تعقيداً. استخدم منهجية PCAF:
بافتراض:
التحويل إلى يورو (١ يورو = ٤.٠٧ ريال):
إجمالي الفئة 15 = ٢٠,١٠٩ طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
ملاحظة التوثيق: احفظ بيانات المحفظة من نظام إدارة الاستثمارات، تقارير صانع الأموال المالي (PCAF).
إجمالي انبعاثات النطاق الثالث:
٤,٣٢٦ + ٥٢.٥ + ٤٩.٦٨ + ١٠.١٩ + ٢٠,١٠٩ = ٢٤,٥٤٧.٣٧ طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
الفئة الأكثر هيمنة: الاستثمارات (الفئة 15) تمثل 81.9% من إجمالي انبعاثات النطاق الثالث. السلع والخدمات المشتراة تمثل 17.6%.

• إجمالي نفقات الشراء السنوية: ٤٢ مليون ريال سعودي
• استهلاك الكهرباء المشتراة: ٢.١ مليون كيلووات ساعة
• الرحلات الجوية (موظفون): ٨٥ رحلة قصيرة المدى (متوسط ٢,٢٠٠ كيلومتر)
• الرحلات البرية (سيارات): ١٢٠,٠٠٠ كيلومتر
• متوسط عدد الموظفين: ٣٢٠ موظف، متوسط مسافة يومية ٢٥ كيلومتر
• قيمة المحفظة الاستثمارية: ٤٨٠ مليون ريال سعودي (٦٠% أسهم محلية، ٣٠% أسهم دولية، ١٠% سندات)
• الأسهم المحلية (٢٨٨ مليون ريال): استخدم متوسط الانبعاثات لشركات الفئة A المدرجة في سوق التداول السعودية
• الأسهم الدولية (١٤٤ مليون ريال): استخدم معايير MSCI World average
• السندات (٤٨ مليون ريال): عامل منخفض (٠.٠٥ كجم CO2e لكل دولار مستثمر)
• عامل الأسهم المحلية: ٠.٢ كجم لكل يورو
• عامل الأسهم الدولية: ٠.١٨ كجم لكل يورو
• عامل السندات: ٠.٠٥ كجم لكل يورو
• أسهم محلية: ٢٨٨ ÷ ٤.٠٧ = ٧٠.٧٦ مليون يورو × ٠.٢ = ١٤,١٥٢ طن
• أسهم دولية: ١٤٤ ÷ ٤.٠٧ = ٣٥.٣٨ مليون يورو × ٠.١٨ = ٦,٣٦٨ طن
• سندات: ٤٨ ÷ ٤.٠٧ = ١١.٧٩ مليون يورو × ٠.٠٥ = ٥٨٩ طن

متطلبات التوثيق والمراجعة

التوثيق المطلوب

يتطلب معيار المراجعة ٣٤١٠ من مدقق الحسابات الحصول على فهم كافٍ لنظام قياس الانبعاثات. للقيام بذلك، يجب توثيق:
احفظ جميع البيانات الأساسية في جداول عمل منظمة، مع الارتباطات الواضحة إلى الفواتير والتقارير والسجلات المصدر.

معايير التقييم

عند مراجعة بيانات انبعاثات النطاق الثالث، ركز على:
الاكتمال: هل تم تضمين جميع فئات النطاق الثالث ذات الصلة؟ في حالة شركة تأمين، هل تم تضمين الفئة 15 (الاستثمارات)؟
الصحة: هل تم اختيار عوامل الانبعاثات المناسبة؟ هل هي من مصادر معترف بها دولياً؟
الاستمرارية: هل تستخدم الشركة نفس المنهجية والعوامل سنة بعد سنة؟ إذا لم تفعل، هل تم الإفصاح عن التغييرات وتأثيراتها؟
المعقولية: هل الأرقام الناتجة معقولة مقارنة بشركات تأمين مماثلة؟ هل يمكن تفسير التغييرات السنوية؟

• منهجية اختيار عوامل الانبعاثات ومصادرها
• حدود النطاق (ما يُدرج وما لا يُدرج)
• بيانات النشاط الأساسية والصيغ المستخدمة
• المراجعات والتعديلات على البيانات التاريخية
• الافتراضات المستخدمة في حساب البيانات المفقودة

الأخطاء الشائعة

الخطأ 1: استبعاد الاستثمارات من النطاق الثالث

الفئة 15 (الاستثمارات) غالباً ما يتم تجاهلها من قِبل شركات التأمين لأنها تعتقد أن الاستثمارات "خارج نطاق" تحكمها. في الواقع، بروتوكول الغازات الدفيئة يتطلب إدراج الاستثمارات. استبعادها يقلل من الانبعاثات المبلغ عنها بشكل جوهري، وقد يؤدي إلى تقييم غير دقيق للمخاطر المرتبطة بالمناخ.

الخطأ 2: خلط عوامل SCOPE 2 مع عوامل الفئة 3

عامل شبكة الكهرباء لـ SCOPE 2 (النطاق الثاني) يختلف عن عامل الفئة 3 من النطاق الثالث. الفئة 3 تتطلب عوامل "upstream" تشمل الخسائر في الإنتاج والنقل، وليس فقط الكهرباء المستهلكة.

الخطأ 3: عدم تحديث عوامل الانبعاثات سنة بعد سنة

عوامل الانبعاثات تتغير كل سنة، خاصة لشبكة الكهرباء التي تتطور مع زيادة الطاقة المتجددة. استخدام عامل قديم (مثل عامل ٢٠٢١ للبيانات ٢٠٢٤) يؤدي إلى انحراف منهجي في الأرقام.

الخطأ 4: استخدام عوامل الإنفاق العامة عندما تكون البيانات النشاطية متاحة

عوامل الإنفاق (كجم CO2e لكل يورو) أقل دقة من عوامل الأنشطة (كجم CO2e لكل كيلومتر، كجم CO2e لكل طن). إذا كانت لديك بيانات نشاط محددة، استخدمها بدلاً من الإنفاق.

الخطأ 5: عدم التعامل مع البيانات المفقودة بشكل منهجي

عندما تكون البيانات غير متاحة، لا تُترك البيانات فارغة. اتبع منهجية توثيق الطريقة المستخدمة (استقراء من بيانات جزئية، استخدام متوسط الصناعة، إلخ) والإفصاح عن النسبة المئوية للبيانات المقدرة.

الموارد والمراجع

• بروتوكول الغازات الدفيئة: GHG Protocol Corporate Standard للنطاق الثالث
• معيار المراجعة ٣٤١٠: الارتباطات المتعلقة بانبعاثات الغازات الدفيئة (IAASB)
• شراكة الكربون المالي (PCAF): منهجية لحساب انبعاثات الاستثمارات
• عوامل الانبعاثات الدولية: GHG Protocol Scope 3 Calculation Guidance
• المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS): معيار المحاسبة الدولي ٢٨ بشأن الاستثمارات

الخطوات التالية

١. حدد بيانات النشاط الأساسية: جمع البيانات من أنظمة المحاسبة والموارد البشرية وإدارة الأسطول.
٢. اختر عوامل الانبعاثات: استخدم المصادر المعترف بها دولياً وموثق الخيارات التي تم إجراؤها.
٣. حساب الانبعاثات: استخدم جداول عمل منظمة مع الصيغ الواضحة والمراجع.
٤. وثّق الافتراضات: اشرح كل قرار متخذ في منهجيتك.
٥. استعد لمراجعة مستقلة: إذا كنت تسعى للحصول على تأكيد محدود أو معقول بموجب معيار المراجعة ٣٤١٠، تأكد من أن التوثيق يلبي المتطلبات.
---

عناصر واجهة المستخدم

• labelCalculatorTitle: مُقدِّر انبعاثات النطاق الثالث
• labelSelectCountry: اختر البلد
• labelSelectIndustry: اختر الصناعة
• labelCategory1Input: إنفاق السلع والخدمات المشتراة (ريال سعودي)
• labelCategory3Input: استهلاك الكهرباء (كيلووات ساعة)
• labelCategory6AirTravel: رحلات جوية (كيلومتر)
• labelCategory6RoadTravel: رحلات برية (كيلومتر)
• labelCategory7Employees: عدد الموظفين
• labelCategory7AvgDistance: متوسط المسافة اليومية (كيلومتر)
• labelCategory15InvestmentValue: قيمة الاستثمارات (ريال سعودي)
• labelEmissionFactor: عامل الانبعاثات
• labelCalculate: احسب الانبعاثات
• labelReset: إعادة تعيين
• labelExport: تصدير النتائج
• labelDownloadExcel: تحميل ملف Excel
• labelEmail: البريد الإلكتروني
• labelSubmit: إرسال
• labelResults: النتائج
• labelTotalEmissions: إجمالي انبعاثات النطاق الثالث
• labelTonnesCO2e: طن ثاني أكسيد الكربون المعادل
• labelBreakdown: توزيع الانبعاثات حسب الفئة
• labelDataQuality: جودة البيانات
• labelActualData: بيانات فعلية
• labelEstimatedData: بيانات مقدرة
• labelRelatedTools: الأدوات ذات الصلة
• labelMaterialityCalculator: حاسبة الأهمية النسبية
• labelISAE3402Workbook: دليل معيار المراجعة ٣٤١٠
• labelContactSupport: تواصل مع الدعم