محاسبة الانبعاثات من النطاق الثالث | ciferi

نطاق هذا المقدّر

يوفر هذا المقدّر نموذج عمل لتقدير انبعاثات الغازات الدفيئة من النطاق الثالث (Scope 3) للكيانات العاملة في قطاع الرعاية الصحية بالمملكة العربية السعودية. يتضمن المقدّر 15 فئة من انبعاثات النطاق الثالث وفقاً لبروتوكول الغازات الدفيئة (GHG Protocol)، مع عوامل الانبعاث التي تعكس السياق السعودي والممارسات الدولية.
كيانات الرعاية الصحية (المستشفيات، العيادات المتخصصة، مرافق التشخيص) تعتمد على سلاسل توريد معقدة تتضمن المعدات الطبية والأدوية والإمدادات الاستهلاكية والخدمات اللوجستية. النطاق الثالث من الانبعاثات ينشأ من:

• شراء السلع والخدمات (الفئة 1)، خاصة الأجهزة والمستهلكات الطبية
• النقل والتوزيع (الفئات 4 و9)، بما فيها النقل من الموردين والنقل إلى المرضى
• الطاقة المرتبطة بالأنشطة (الفئة 3)
• النفايات الطبية والخطرة (الفئة 5)
• السفر بقصد العمل (الفئة 6)
• تنقل الموظفين (الفئة 7)

السياق التنظيمي في المملكة العربية السعودية

هيئة السوق المالية (CMA) هي الجهة الإشرافية الأساسية على الإفصاح المالي وتقارير الاستدامة للشركات المساهمة المدرجة. الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) تصدر معايير المراجعة والتأكيد وتوجيهات الممارسة المهنية.
اعتباراً من 2024، لا يوجد إلزام سعودي محدد لإفصاح النطاق الثالث للكيانات المحلية. لكن:
معايير المراجعة السعودية (وسيط ISA) تتطلب من المراجع فهم البيئة التشغيلية للكيان. بموجب معيار المراجعة 315، عند تقييم مخاطر تحريف المعلومات المالية والمعلومات غير المالية (بما فيها بيانات الانبعاثات)، يجب على المراجع تقييم الضوابط على جودة البيانات والقياس والإفصاح.

• الشركات السعودية التي تطبق معايير التقرير المالي الدولية (IFRS) وتتعامل مع جهات تمويل دولية أو مستثمرين دوليين تواجه ضغطاً متزايداً للإفصاح عن انبعاثات النطاق الثالث.
• الشركات السعودية الفرعية لشركات أوروبية أم خاضعة لتوجيهات الاستدامة الأوروبية (CSRD) وقواعس المعايير الأوروبية للإفصاح عن الاستدامة (ESRS) قد تكون ملزمة بتوفير بيانات النطاق الثالث للتوحيد في تقارير الشركة الأم.
• هيئة السوق المالية بدأت تطلب من الشركات المدرجة الإفصاح عن السياسات والأهداف المرتبطة بالمناخ، وهذا يتطلب فهماً عملياً لملفات الانبعاثات الكاملة.

عوامل الانبعاث للنطاق الثالث

يستخدم هذا المقدّر عوامل انبعاث مستقاة من:
بسبب الاختلافات الإقليمية في شدة انبعاثات الكهرباء والنقل والصناعة، توفر هذه المقدّرات قيماً افتراضية معقولة لكيانات الرعاية الصحية لكن يجب تعديلها بناءً على البيانات السعودية المحددة (مثل شدة الكهرباء في الشبكة السعودية والأسعار المحلية للنقل).

الفئة 1: السلع والخدمات المشتراة

السلع المشتراة بواسطة منشأة رعاية صحية تشمل:
عامل الانبعاث الافتراضي للفئة 1 هو 0.42 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون مكافئ لكل ريال سعودي واحد من الإنفاق. هذا معامل متوسط مستقى من قاعدة بيانات EXIOBASE التي تغطي قطاعات اقتصادية متعددة.
لتحسين الدقة، استخدم عوامل انبعاث نشاط محددة:

الفئة 3: الأنشطة المرتبطة بالوقود والطاقة

تشمل هذه الفئة انبعاثات الوقود والطاقة التي لا تدرج في النطاق الأول والنطاق الثاني، مثل:
عامل الانبعاث الافتراضي: 0.025 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل كيلوواط ساعة (بما فيها خسائر النقل والتوزيع والمرحلة السابقة للاحتراق).

الفئة 4 و9: النقل والتوزيع

النقل المرتبط بالعمليات الطبية يشمل:
عوامل الانبعاث للنقل بالشاحنات (Scope 4):

الفئة 5: النفايات الناتجة عن العمليات

مرافق الرعاية الصحية تنتج ثلاثة أنواع رئيسية من النفايات:

الفئة 6: سفر الموظفين بقصد العمل

ينقسم سفر العمل للموظفين الطبيين والإداريين إلى:

الفئة 7: تنقل الموظفين

موظفو المستشفيات والعيادات يتنقلون بين المنازل والعمل عبر:
معامل الانبعاث الافتراضي: 1.28 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل موظف لكل يوم عمل (توليفة متوسطة من أنماط التنقل). بناءً على 230 يوم عمل سنوي، هذا يعادل تقريباً 294 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل موظف سنوياً.

• بيانات GHG Protocol
• عوامل DEFRA 2024 (المملكة المتحدة)
• قاعدة بيانات ProBas والنموذج GEMIS (ألمانيا والاتحاد الأوروبي)
• معاملات EXIOBASE (المدخلات والمخرجات المرتكزة على التكاليف)
• الأجهزة والمعدات الطبية (أجهزة التنفس الصناعي، محالل الدم، أجهزة الموجات فوق الصوتية)
• الإمدادات الطبية (الإبر، الضمادات، القسطرات، الزجاجات الطبية)
• الأدوية والمواد الكيميائية الصيدلانية
• المواد الغذائية والخدمات الغذائية
• الأجهزة الطبية المتقدمة (التصنيع المعقد): 1.2 إلى 2.0 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل ريال
• الأدوية والمواد الفعّالة: 0.8 إلى 1.5 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل ريال
• الإمدادات الاستهلاكية البسيطة: 0.15 إلى 0.35 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل ريال
• الخدمات (الصيانة، التنظيف، الاستشارة): 0.1 إلى 0.3 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل ريال
• انبعاثات ما قبل الاحتراق (upstream) للنفط والغاز الطبيعي المستهلك محلياً (Scope 1)
• خسائر النقل والتوزيع للكهرباء المشتراة (Scope 2)
• استخراج ومعالجة الوقود المستخدم في النقل الداخلي
• النقل الواردي من موردي الأدوية والمعدات (الفئة 4)
• النقل الصادر (حيث ينطبق، مثل خدمات التوصيل للمرضى في العيادات المتنقلة) (الفئة 9)
• نقل بالشاحنات الثقيلة (HGV): 0.107 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن/ كيلومتر
• نقل بالسكك الحديدية: 0.028 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن/ كيلومتر (نادر في السياق السعودي حالياً)
• النقل البحري: 0.016 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن/ كيلومتر (للاستيراد من الخارج)
• النقل الجوي: 0.602 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن/ كيلومتر (شحنات سريعة فقط)
• النفايات الطبية العامة (الورق، البلاستيك، الزجاج): معامل الانبعاث = 21.3 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن (حرق مع استرجاع الطاقة)
• النفايات الخطرة والمعدية: معامل الانبعاث = 586 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن (حرق مع مراقبة آلية للتلوث)
• نفايات الأدوية وبقايا العقاقير: معامل الانبعاث = 650 إلى 800 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل طن (حرق عالي الحرارة)
• الرحلات الجوية القصيرة (أقل من 3700 كيلومتر): 0.156 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل مسافر/ كيلومتر
• الرحلات الجوية الطويلة (أكثر من 3700 كيلومتر): 0.195 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل مسافر/ كيلومتر
• النقل بالسيارة (متوسط الانبعاثات): 0.171 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل مسافر/ كيلومتر
• النقل بالقطار (نادر): 0.035 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل مسافر/ كيلومتر
• السيارات الخاصة
• المركبات المشتركة وخدمات النقل
• وسائل النقل العام

معايير المراجعة والتأكيد

عند تقييم بيانات الانبعاثات من النطاق الثالث في سياق المراجعة المالية أو تقييم الاستدامة، يجب على المراجع الالتزام بـ:
معيار المراجعة 315 (تقييم المخاطر والفهم): المراجع يجب أن يفهم عملية تقدير الانبعاثات، مصادر البيانات، وافتراضات إعادة الحساب.
معيار المراجعة 330 (إجراءات المراجعة استجابة للمخاطر المقيّمة): تشمل الإجراءات اختبار اختيار عوامل الانبعاث، التحقق من صحة البيانات الداخلة (activity data)، والتحقق من حسابات الانبعاثات.
معيار التأكيد الدولي 3410 (تكليفات التأكيد حول انبعاثات الغازات الدفيئة): إذا قدّمت المنشأة بياناً عن انبعاثات النطاق الثالث وطلبت تأكيداً محدوداً أو شاملاً، فإن معيار التأكيد 3410 ينطبق.
معيار المراجعة 320 (الأهمية النسبية): تحديد الأهمية النسبية لبيانات الانبعاثات ضروري لتقرير ما إذا كانت الأخطاء أو الحذوفات تكون جوهرية.

نقاط الفحص الشائعة

بناءً على ممارسة المراجعة الدولية وتقارير التفتيش:
عدم استكمال تحديد الفئات: بعض منشآت الرعاية الصحية تفصح عن رقم واحد "للنطاق الثالث" دون تحديد أي من الفئات الخمسة عشر كانت مدرجة أو مستبعدة. يتطلب معيار التأكيد 3410 والإفصاح الموثوق تفكيكاً واضحاً للفئات.
الخلط بين النطاق والفئات: منشآت الرعاية الصحية قد تخلط بين مصادر النطاق الثاني (انبعاثات الكهرباء المشتراة) والفئة 3 (الأنشطة المرتبطة بالطاقة). الكهرباء المشتراة = نطاق ثاني. استخراج ومعالجة وتوزيع تلك الكهرباء = فئة 3 من النطاق الثالث.
استخدام عوامل غير ملائمة: استخدام معاملات انبعاث عامة للاقتصاد بدلاً من معاملات محددة لقطاع الرعاية الصحية أو لمناطق جغرافية محددة يقلل من الدقة.
عدم التوثيق: عدم توثيق مصادر البيانات الداخلة والافتراضات والحسابات يجعل من الصعب على المراجع التحقق من الأرقام أو تقدير عدم التأكد من القياس.

مثال عملي: مستشفى الرياض التخصصي

مستشفى الرياض التخصصي ش.ذ.م.م هي مرفق 250 سرير في مدينة الرياض، توظف 450 موظفاً (أطباء وممرضات وموظفي إدارة). في السنة المالية 2024، تقدّر المستشفى انبعاثات النطاق الثالث كما يلي:
الفئة 1: السلع والخدمات المشتراة
ملاحظة توثيقية: تم تفكيك الإنفاق حسب الفئة (أجهزة 15%، أدوية 40%، إمدادات 35%، خدمات 10%) وتطبيق معاملات انبعاث محددة لكل فئة فرعية بدلاً من المعامل الموحد.
الفئة 5: النفايات الناتجة عن العمليات
ملاحظة توثيقية: تم الحصول على أوزان النفايات من سجلات مقاول إدارة النفايات الخارجي. تم التحقق من أنواع معالجة النفايات (الحرق مع استرجاع الطاقة للنفايات العامة، الحرق الخاص للنفايات الخطرة).
الفئة 6: سفر الموظفين بقصد العمل
ملاحظة توثيقية: تم استخراج بيانات الرحلات من تقارير نفقات السفر. النقل البري من نفقات السفر المعتمدة.
الفئة 7: تنقل الموظفين
ملاحظة توثيقية: تم استخدام المعامل الافتراضي (1.28 كيلوغرام) لأن المستشفى لا تملك بيانات تفصيلية عن أساليب التنقل الفردية. التحسين المستقبلي: استطلاع الموظفين حول المسافة والنمط.
الانبعاثات الإجمالية من النطاق الثالث: 3.76 ألف طن ثاني أكسيد كربون مكافئ سنوياً
من هذا الإجمالي، تمثل الفئة 1 (السلع المشتراة) 95% من الانبعاثات. هذا نمط نموذجي لمنشآت الرعاية الصحية ذات السلاسل الطويلة للموردين والاعتماد على المعدات الطبية الثقيلة.

• الإنفاق السنوي على المعدات والأدوية والإمدادات: 8.5 مليون ريال سعودي
• معامل الانبعاث: 0.42 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون لكل ريال
• الانبعاثات المحسوبة: 3.57 مليون كيلوغرام ثاني أكسيد كربون مكافئ (3.57 ألف طن)
• النفايات الطبية العامة: 45 طناً سنوياً × 21.3 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون / طن = 0.959 ألف طن
• النفايات الخطرة والمعدية: 12 طناً سنوياً × 586 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون / طن = 0.0070 ألف طن
• الرحلات الجوية الداخلية: 125 رحلة سنوياً × 2 مسافرين متوسط × 1.5 ألف كيلومتر متوسط × 0.156 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون / مسافر-كم = 0.058 ألف طن
• النقل البري (سيارات إيجار في المؤتمرات الطبية): 5000 كيلومتر سنوياً × 0.171 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون / كم = 0.000855 ألف طن
• 450 موظفاً × 230 يوم عمل × 1.28 كيلوغرام ثاني أكسيد كربون / يوم = 0.133 ألف طن

متطلبات المراجعة والتحقق

عند مراجعة هذه الأرقام أو تقديم تأكيد محدود بموجب معيار التأكيد 3410، يجب على المراجع:

• التحقق من تصنيف الفئات: التأكد من أن جميع مصادر الانبعاثات قد تم تصنيفها في الفئة الصحيحة وأنه لا توجد أخطاء متعمدة أو غير متعمدة في الحدود.
• التحقق من صحة معاملات الانبعاث: التأكد من أن المعاملات مأخوذة من مصدر موثوق (GHG Protocol، DEFRA، قاعدة بيانات وطنية) وأن النسخة السنوية صحيحة.
• اختبار البيانات الداخلة: أخذ عينة من فواتير الموردين، سجلات النقل، استمارات السفر وأوراق نفايات للتحقق من أن الأرقام المدخلة في الحسابات صحيحة.
• إعادة حساب العينات: اختيار عينة من الحسابات (مثلاً 5 أسطر من الفئة 1 و3 أسطور من الفئة 5) وإعادة حساب الانبعاثات للتحقق من عدم وجود أخطاء حسابية.
• تقدير عدم التأكد: بموجب معيار التأكيد 3410.A33، يجب الإشارة إلى درجة عدم التأكد في البيانات المقدّرة (لا سيما عندما تستخدم المستشفى معاملات افتراضية بدلاً من البيانات المحددة).

الإجراءات التالية للمستشفى

لتحسين جودة التقارير والاستعداد لعمليات المراجعة أو التأكيد:

• توثيق السياسة: وضع سياسة مكتوبة لحساب الانبعاثات تحدد الحدود المكانية والتنظيمية، الفئات المدرجة والمستبعدة، مصادر البيانات ومعاملات الانبعاثات.
• تجميع البيانات: إنشاء نظام مركزي (Excel أو نظام معلومات) لتجميع بيانات النشاط من جميع الأقسام (الشراء، اللوجستيات، الموارد البشرية، إدارة النفايات).
• تحديد الفئات المادية: تحديد أي من الفئات 15 ستكون مادية للمستشفى (الفئات 1 و5 و6 و7 على الأرجح) وتوجيه جهود جمع البيانات بناءً على ذلك.
• التدقيق الداخلي: في السنة الأولى من الإبلاغ، تعيين مراجع داخلي أو طرف ثالث لمراجعة الحسابات قبل الإفصاح العام.

معيار المراجعة 315 والبيئة الرقابية

معيار المراجعة 315.25 يتطلب من المراجع الحصول على فهم للبيئة الرقابية للكيان. بالنسبة لبيانات الانبعاثات:

• المسؤوليات والمساءلة: هل حددت المنشأة مسؤولاً واحداً (مثل مدير الاستدامة أو مدير التشغيل) عن دقة حسابات الانبعاثات؟
• سياسات وإجراءات: هل توجد سياسات مكتوبة لتجميع البيانات والتحقق منها ومراجعتها؟
• نظام معلومات: هل يتم تجميع البيانات الأساسية (النفقات، الطاقة، النقل) بطريقة يمكن تتبعها ومراجعتها؟
• المراقبة: هل يتم مراجعة الانبعاثات المحسوبة دورياً مقابل التتوقعات أو السنوات السابقة؟

ملاحظات مهمة حول التطبيق

عدم الاعتماد على هذا المقدّر وحده: يوفر هذا المقدّر نقطة انطلاق معقولة لكن لا ينبغي الاعتماد عليه باعتباره المصدر الوحيد للأرقام. بيانات الانبعاثات حساسة للافتراضات والسياق المحلي.
التحديثات السنوية: معاملات الانبعاثات تتغير سنوياً مع تحديثات الشبكات الكهربائية وتحسينات الكفاءة. استخدم الإصدار السنوي الصحيح من أي قاعدة بيانات عوامل.
البيانات السعودية المحددة: حيث أمكن، استخدم بيانات محددة للسياق السعودي (مثل شدة انبعاثات الشبكة الكهربائية السعودية، معاملات النقل المحلية) بدلاً من المتوسطات الدولية.
الاستشارة المهنية: عند تقديم تأكيد ضعيف أو قوي بموجب معيار التأكيد 3410 أو عند تضمين بيانات الانبعاثات في البيانات المالية، استشير خبير الاستدامة أو مراجع معتمد متخصصاً في هذا المجال.
---