Estimador de Alcance 3: Manufactura | ciferi

Descripción general

Esta herramienta de análisis permite estimar emisiones de gases de efecto invernadero del Alcance 3 en auditorías de empresas manufactureras. Viene preconfigurada con umbrales específicos del sector, monitoreo de ratios de inventario y trabajo en proceso, y análisis de tendencias de márgenes brutos para entornos de producción.
El Alcance 3 representa típicamente entre 70% y 95% del total de emisiones para fabricantes, dependiendo de la estructura de la cadena de suministro. Esta herramienta ayuda a los auditores a identificar categorías materiales, aplicar factores de emisión apropiados al contexto peruano, y documentar supuestos en papeles de trabajo exportables.

¿Por qué importa el Alcance 3 en manufactura?

Las empresas manufactureras peruanas sujetas a reportes de sostenibilidad enfrentan presión de inversionistas para revelar emisiones indirectas. La Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha señalado que compañías listadas deben disociar sus reportes de sostenibilidad del análisis puramente financiero. Para fabricantes que importan materias primas o exportan productos terminados, el Alcance 3 (Categorías 1, 4, 9 y 11) suele ser la fuente más importante de emisiones.
En auditorías bajo la NIA (Normas Internacionales de Auditoría, adoptadas por Perú mediante la JDCCPP), los auditores deben evaluar si las estimaciones de Alcance 3 presentadas en las notas de sostenibilidad contienen errores materiales. Esto requiere:

• Verificar si la entidad ha identificado correctamente sus categorías de Alcance 3 materiales
• Evaluar la razonabilidad de los factores de emisión seleccionados
• Validar los cálculos y la imputación de datos faltantes
• Documentar el juicio profesional aplicado en zonas de incertidumbre

Cómo funciona esta herramienta

La herramienta está estructurada para las 15 categorías de Alcance 3 del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol). Cada categoría permite tres métodos de entrada:
Método de gasto: Multiplicar el gasto en una categoría (en moneda local, soles peruanos) por un factor de emisión promedio por unidad monetaria. Ejemplo: Compras de acero: S/ 2.400.000 × 0,42 kg CO₂e/sol = 1.008 toneladas CO₂e.
Método de actividad: Multiplicar una actividad medida (kilowatios-hora, toneladas, tonelada-kilómetro) por un factor de emisión específico. Ejemplo: Transporte por carretera de productos terminados: 850 tonelada-km × 0,107 kg CO₂e/tonelada-km = 90,95 toneladas CO₂e.
Método híbrido: Combinar datos específicos de proveedores (cuando están disponibles) con factores genéricos para llenar huecos. Ejemplo: Proveedor A reporta 150 toneladas CO₂e; para Proveedores B–G, aplicar factor de gasto promedio sobre su volumen de compra.

Categorías de Alcance 3 más materiales en manufactura

Categoría 1: Bienes y servicios comprados
Para una empresa manufacturera peruana típica, esto incluye:
Ejemplo: Metalúrgica Andina S.A.C., Lima, facturación anual S/ 18.500.000. Compras de acero laminado: S/ 8.200.000. Factor de emisión típico: 0,42 kg CO₂e/sol (promedio EXIOBASE para equipos de transporte y maquinaria). Emisiones estimadas: 8.200.000 × 0,42 = 3.444 toneladas CO₂e. Nota de documentación: El factor se toma de tablas EXIOBASE 2022 para categoría NACE 24 (manufactura de metales). Se documentó que proveedores no proporcionaron datos específicos; por tanto, se usó factor promedio del sector.
Categoría 4: Transporte y distribución aguas arriba
Incluye transporte de materias primas desde proveedores hasta plantas de manufactura. En Perú, esto es material para empresas con:
Ejemplo (continuación de Metalúrgica Andina): Transporte de acero desde Callao al almacén de Lima (35 km en camión HGV de 20 toneladas). Volumen anual: 410 toneladas. Cálculo: 410 toneladas × 35 km = 14.350 tonelada-km × 0,107 kg CO₂e/tonelada-km = 1.535 toneladas CO₂e. Nota: Se usó factor DESNZ 2024 para HGV (camión pesado). Distancia verificada en mapas; frecuencia de viajes estimada a partir de registros de transporte de los últimos 12 meses.
Categoría 9: Transporte y distribución aguas abajo
Transporte de productos terminados a clientes. Para manufactureros con exportación, esto es especialmente material.
Ejemplo: Textiles Pacífico S.A.A., Arequipa. Exportación anual: 1.200 toneladas de prendas de vestir a Centro América. Transporte marítimo: Callao a Puerto Cortés (Honduras), ~3.500 km. Cálculo: 1.200 toneladas × 3.500 km = 4.200.000 tonelada-km × 0,016 kg CO₂e/tonelada-km = 67.200 toneladas CO₂e. Nota: Factor de transporte marítimo tomado de DEFRA 2024 (sea freight). Volumen y ruta verificados contra contratos de compraventa y documentos de navegación. El factor no incluye servicios portuarios (Alcance 1/2 del proveedor logístico).
Categoría 11: Uso de productos vendidos
Aplicable si los productos manufacturados consumen energía durante su vida útil (maquinaria, equipos eléctricos, vehículos).
Ejemplo: Fabricante de motores eléctricos industriales. Producto: motor de 22 kW, vida útil esperada 10 años, uso 4.000 horas/año. Consumo: 22 kW × 4.000 h/año × 10 años = 880.000 kWh. Factor de emisión (promedio red de América Latina): ~0,35 kg CO₂e/kWh. Emisiones: 880.000 × 0,35 = 308.000 toneladas CO₂e por unidad vendida. Nota: El auditor debe verificar que la empresa ha segmentado por tipo de producto, vida útil estimada, y que el factor de red es consistente con geografía donde se espera que el cliente use el producto. Se documentó supuesto: vida útil de 10 años tomada de estándares de ingeniería y datos internos de garantía.

• Materias primas (acero, aluminio, polímeros, textiles)
• Componentes manufacturados adquiridos
• Servicios indirectos (energía eléctrica comprada a terceros, mantenimiento, consultoría)
• Proveedores en la costa (Lima, Callao) y sierra (Junín, Puno)
• Importación de componentes por puerto de Callao
• Distribución interna entre plantas

Contexto regulatorio en Perú

La SMV no ha publicado aún un reglamento específico para reportes de sostenibilidad que incluya métricas de Alcance 3. Sin embargo, empresas listadas en la BVL (Bolsa de Valores de Lima) que cotizan también en mercados internacionales (p. ej., ADRs en EE.UU.) están sujetas a las expectativas de inversionistas sobre revelación de emisiones de GEI.
Instituciones financieras reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) han comenzado a evaluar riesgos de financiamiento climático, lo que genera demanda indirecta de medición de Alcance 3 en sus prestatarios. Aunque la SBS no requiere aún reporte formal de emisiones, los bancos esperan que sus clientes grandes puedan cuantificar la huella de carbono de sus operaciones.
La Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDCCPP) ha emitido directrices de auditoría bajo la NIA sin contenido específico sobre GHG. Los contadores públicos colegiados (CPC) que auditan reportes de sostenibilidad pueden elegir aplicar la NIA 315 (Identificación y evaluación de riesgos de error material) y la NIA 500 (Evidencia de auditoría) adaptadas al contexto de emisiones.

Aplicación de la herramienta a una auditoría

Paso 1: Identificar categorías materiales

Antes de abrir la calculadora, el auditor debe revisar el reporte de sostenibilidad de la entidad y determinar cuáles categorías de Alcance 3 fueron incluidas y por qué.
Documentación en papel de trabajo: En el archivo "PT 4.1 Alcance 3 Análisis de Materialidad", el auditor lista las 15 categorías, marca cuáles la entidad incluyó en su reporte, y documenta el juicio: "Categoría 1 (Bienes comprados) incluyente; representa ~62% de emisiones totales. Categoría 4 (Transporte aguas arriba) incluyente; ~18%. Categoría 9 (Transporte aguas abajo) incluyente; ~15%. Categorías 2, 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15 marcadas como no aplicables o no materiales según descripción de la entidad en nota X del reporte. El auditor ha aceptado esta conclusión sin procedimientos adicionales, con base en el análisis de ingresos y estructura operativa."

Paso 2: Recopilar datos de entrada

Para cada categoría incluyente, solicitar a la entidad:
Documentación en papel de trabajo: En "PT 4.2 Recopilación de datos", el auditor crea un cuadro de control:
| Categoría | Método | Dato base | Fuente del dato | Factor de emisión | Fuente del factor | Resultado (tons CO₂e) | Diferencia respecto año anterior |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Cat. 1 | Gasto | S/ 8.200.000 | Mayor General Contabilidad | 0,42 kg CO₂e/S/ | EXIOBASE 2022 sector 24 | 3.444 | +12% (volumen +8%, factor +4%) |
| Cat. 4 | Actividad | 14.350 tonelada-km | Registros de transporte | 0,107 kg CO₂e/tonelada-km | DEFRA 2024 HGV | 1.535 | -3% (rutas optimizadas) |
| Cat. 9 | Actividad | 4.200.000 tonelada-km | Contratos de transporte marítimo | 0,016 kg CO₂e/tonelada-km | DEFRA 2024 sea freight | 67.200 | +8% (volumen de exportación) |

Paso 3: Validar factores de emisión

El auditor debe verificar que los factores de emisión:
Para emisiones en Perú, los factores británicos de DEFRA pueden usarse como referencia, pero el auditor debe considerar:
Documentación en papel de trabajo: En "PT 4.3 Validación de factores", el auditor anota: "Para la Categoría 1 (bienes comprados), se usó factor EXIOBASE 0,42 kg CO₂e/S/. EXIOBASE es una base de datos de ciclo de vida de aceptación internacional (usado por IPCC, FAO, Banco Mundial). El auditor verificó que el factor es promedio entre sectores de actividad económica NACE y es apropiado como factor de entrada para un auditor externo que no tiene visibilidad de procesos específicos de cada proveedor. Se aceptó el factor sin ajuste. Para Cat. 4 y 9, se usaron factores DEFRA 2024, que son los más recientes disponibles al cierre del período y se alineaban con las directrices GHG Protocol. No se realizó ajuste por condiciones específicas peruanas (p. ej., altitud, combustible diésel local) porque el efecto es marginalmente inmaterial (<2% del total estimado)."

Paso 4: Verificar cálculos

Usar la herramienta para recalcular cada categoría y comparar con las cifras reportadas.
Documentación en papel de trabajo: En "PT 4.4 Recálculo de emisiones Alcance 3", el auditor introduce en la herramienta:

Paso 5: Evaluar supuestos sobre datos faltantes

Si la entidad no tiene datos para algunas subcategorías, documentar cómo fueron estimados.
Documentación en papel de trabajo: En "PT 4.5 Tratamiento de datos faltantes", el auditor documenta: "Para transporte aguas arriba, la entidad no disponía de desglose por tipo de transporte (carretera vs. ferrocarril vs. marítimo). Se usó 100% factor de carretera (HGV) como aproximación conservadora, dado que la mayoría del transporte de acero ocurre por carretera hasta plantas en Lima. Si se hubiese incluido 30% ferrocarril (factor 0,028 kg CO₂e/tonelada-km), la estimación sería 7% inferior. El auditor considera que el supuesto es razonable y no material."

• Datos de gasto mensual (de sistemas contables)
• Datos de actividad (volúmenes de transporte, registros de viajes, facturas de transporte)
• Factores de emisión aplicados (fuente, año de publicación)
• Documentación de supuestos sobre datos faltantes
• Corresponden al año de reporte
• Provienen de fuentes reconocidas (DEFRA UK, IPCC, bases de datos regionales)
• Son apropiados para la geografía del Perú y la región de operación
• La matriz de generación eléctrica del Perú (actualmente ~65% hidroeléctrica, ~20% gas natural, ~15% otros) difiere de la del Reino Unido
• Factores de transporte por carretera en Perú pueden diferir si la flota local tiene características distintas
• Categoría 1: S/ 8.200.000 × 0,42 = 3.444 toneladas CO₂e (concordancia verificada)
• Categoría 4: 14.350 tonelada-km × 0,107 = 1.535 toneladas CO₂e (concordancia verificada)
• Categoría 9: 4.200.000 tonelada-km × 0,016 = 67.200 toneladas CO₂e (concordancia verificada)
• Total reportado: 72.179 toneladas CO₂e. Diferencia no identificada.

Lo que los auditores obtienen de mal interpretado

Error 1: Confundir Alcance 2 con Alcance 3 Categoría 3
Alcance 2 es la electricidad que la propia empresa compra y consume. Alcance 3 Categoría 3 es la emisión "aguas arriba" de la producción de esa electricidad (extracción de combustible, transporte, cambio en la red) más las pérdidas de transmisión y distribución.
El auditor debe verificar que la entidad:
Documentación: En "PT 4.6 Validación de límites Alcance 2 vs. Cat. 3", el auditor verifica que la entidad incluyó Cat. 3 como línea separada (no duplicada), y que el consumo de kWh en Alcance 2 no fue nuevamente incluido en Cat. 3. Procedimiento: restar kWh de Alcance 2 de la cifra de actividad reportada en Cat. 3; resultado esperado = diferencia positiva (solo "aguas arriba", no el consumo de la empresa).
Error 2: Usar factores de emisión desactualizados
DEFRA publica factores anuales (publicado cada junio/julio para el año anterior). Usar un factor de 2022 para un reporte de 2024 puede generar sesgos.
Documentación: El auditor mantiene un registro en "PT 4.7 Fuentes de factores de emisión" listando cada factor, su año de publicación, y la fecha de descarga. Si se usó un factor de más de 18 meses anterior al cierre, documenta el juicio de por qué fue aceptado (p. ej., "Factor 2023 de DEFRA no disponible al momento del análisis; diferencia estimada <3%").
Error 3: Omitir bien-a-tanque (WTT) en Categoría 3
DEFRA proporciona factores que incluyen "upstream + T&D" (transmisión y distribución). Algunos factores publicados separadamente son solo el componente de combustión. El auditor debe verificar que el factor incluye WTT.
Documentación: En "PT 4.8 Componentes del factor de energía", el auditor anota: "Factor utilizado: 0,025 kg CO₂e/kWh (DEFRA 2024, 'fuel and energy related activities', incluyendo upstream y T&D). Verificado que no fue usado factor de combustión únicamente (que sería ~0,005)."
Error 4: Inconsistencia en el método año a año
Si la entidad cambia de "método de gasto" a "método de actividad", o cambia de factores, debe revelar esto como un cambio contable y cuantificar el efecto.
Documentación: En "PT 4.9 Cambios de método", el auditor pregunta: "¿Utilizó la entidad el mismo método de estimación en 2023 y 2024?" Si la respuesta es no, el auditor verifica que: (a) El cambio fue divulgado en las notas al reporte de sostenibilidad, (b) El efecto fue cuantificado, (c) Ambas metodologías fueron aplicadas al año anterior para mostrar reconciliación.
Error 5: Ignorar la calidad de los datos subyacentes
Un cálculo correcto sobre datos malos sigue siendo un resultado malo. El auditor debe evaluar si los datos de entrada (gasto mensual, volúmenes de transporte) son confiables.
Documentación: En "PT 4.10 Evaluación de confiabilidad de datos", el auditor selecciona 3 meses de gasto (p. ej., enero, julio, octubre) y rastrea el monto desde facturas originales hasta el monto total de gasto utilizado en el cálculo de emisiones. Además, para transporte, verifica 5 registros de transporte seleccionados al azar contra guías de remisión y contratos con transportistas. Si los datos de entrada tienen errores >5%, el auditor ajusta el rango de materialidad para la estimación de emisiones.

• No contabiliza la misma electricidad en ambos Alcance 2 y Alcance 3 Categoría 3
• Usa el factor de red correcto para Categoría 3 (típicamente el componente de "pérdidas + upstream" de un factor completo de electricity, ~0,025 kg CO₂e/kWh en DEFRA)

Cómo usar la herramienta paso a paso

Paso A: Seleccionar país y sector
Al abrir la herramienta, seleccionar:
Esto precarga factores de emisión que son razonables para la contexto peruano (factores DEFRA 2024 como referencia, ajustables por usuario).
Paso B: Ingresar datos para cada categoría
Para cada categoría que la entidad reportó:
Ejemplo de ingreso (Metalúrgica Andina):
Paso C: Validar supuestos
La herramienta incluye una pestaña "Supuestos y fuentes" donde registrar:
Ejemplo: "Categoría 1 usa factor promedio EXIOBASE; proveedores específicos no reportaron datos. Categoría 11 (productos en uso) omitida porque los motores son componentes intermedios, no productos de venta final al cliente."
Paso D: Exportar papeles de trabajo
La herramienta genera un archivo Excel con:
El auditor completa campos de "Verificado por" y "Fecha", y archiva en su PT.

• País: Perú
• Sector: Manufactura
• Elegir método: Gasto, Actividad, o Híbrido
• Ingresar cantidad (en soles peruanos para gasto; en unidades físicas para actividad)
• Revisar factor de emisión precargado; ajustar si dispone de datos específicos
• El resultado se calcula automáticamente
• Categoría 1: Método = "Gasto"; Cantidad = 8.200.000; Factor = 0,42; Resultado = 3.444 tons CO₂e.
• Categoría 4: Método = "Actividad"; Cantidad = 14.350; Unidad = "tonelada-km"; Factor = 0,107; Resultado = 1.535 tons CO₂e.
• Fuente de cada factor de emisión
• Supuestos sobre datos faltantes
• Cambios respecto al año anterior
• Limitaciones conocidas
• Planilla de cálculo preformatada de emisiones Alcance 3
• Tabla de supuestos y fuentes
• Comparativa año a año
• Índices de referencia de sector (si dispone de datos de otros fabricantes)

Validaciones integradas en la herramienta

La herramienta realiza validaciones automáticas para alertar al auditor sobre posibles errores:

• Comparativa año a año: Si Categoría 1 (gasto) crece >25% sin cambio en volumen de producción, alerta: "Verificar que el aumento de gasto no es resultado de error de entrada."
• Coherencia de Alcance: Si Alcance 3 Categoría 3 excede el 50% del total de Alcance 3, alerta: "Confirmar que la entidad no incluyó Alcance 2 duplicadamente en Categoría 3."
• Completitud de datos: Si >30% de categorías incluidas tienen datos "estimados" (no reportados por la entidad), alerta: "Considerar si la estimación de datos faltantes cumple con el umbral de confiabilidad para auditoría."
• Rangos de factor de emisión: Si el usuario ingresa un factor fuera de rangos típicos (p. ej., 10 kg CO₂e/S/ para Categoría 1 cuando el rango esperado es 0,3–0,6), alerta: "El factor ingresado es atípico; verificar fuente."

Recomendaciones para auditoría de Alcance 3 en manufactura

• Obtener carta de confirmación del concepto: Solicitar a dirección que confirme por escrito cuáles categorías de Alcance 3 fueron incluidas, el método utilizado, y los factores de emisión aplicados. Esto documenta que la auditoría fue informada del juicio significativo.
• Usar la herramienta como análisis de prueba: No solo para recalcular, sino para ejecutar análisis de sensibilidad. Ejemplo: "Si el factor de Categoría 1 es 0,42 ± 10%, ¿cuál es el rango de emisiones totales?" Si el rango es inmaterial, el auditor puede aceptar el supuesto del factor sin procedimientos adicionales.
• Enfatizar limitaciones de factores genéricos: En el párrafo de opinión del reporte de aseguramiento, si se usaron factores genéricos en lugar de datos específicos de proveedores, comunicar que: "Las emisiones de Alcance 3 se basan parcialmente en factores de emisión estándar de la industria, no en mediciones específicas de proveedores; por tanto, están sujetas a mayor incertidumbre que Alcance 1 y 2."
• Vincular a riesgos de fraude: Bajo la NIA 240, considerar si existe incentivo o presión para manipular cifras de Alcance 3 (p. ej., si la empresa tiene compromisos públicos de reducción de emisiones, o si inversores han anunciado que venderán participación si las emisiones aumentan). Si existe riesgo de fraude, ejecutar procedimientos adicionales (p. ej., solicitar data de proveedores independientemente, no solo a través de la entidad).

Factores de emisión aplicables a Perú

Aunque Perú no publica un conjunto official de factores de emisión como lo hace Reino Unido (DEFRA), los auditores pueden usar:
Para electricidad específicamente, Perú tiene una matriz de generación mayoritariamente hidroeléctrica (~65% en 2023). El factor de red peruano real es aproximadamente 0,15–0,18 kg CO₂e/kWh (vs. 0,207 en UK). Si la entidad tiene datos que lo justifiquen, puede usar un factor peruano más bajo para Alcance 2 y Categoría 3. El auditor debe verificar que la fuente (p. ej., Operador del Sistema Interconectado del Perú, SINERGEP) es confiable.

• DEFRA 2024 (Reino Unido): Factores de referencia internacional aceptados. Factor de red: 0,207 kg CO₂e/kWh. Factores de transporte y waste: véase tabla de la herramienta.
• IPCC (2019): Factores de línea base para combustibles fósiles, que son agnósticos a geografía.
• Datos de proveedores: Si la entidad tiene acceso a reportes de emisiones Alcance 1 de sus proveedores (p. ej., porque proveedores internacionales ya reportan bajo CSRD o frameworks similares), usar esos datos en lugar de factores genéricos.