Herramienta de Estimación: Alcance | ciferi

Descripción general

Esta herramienta de revisión analítica permite estimar emisiones de Alcance 3 para entidades manufactureras colombianas conforme a los requisitos del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol). La herramienta está preconfigurada con los umbrales, factores de emisión y categorías más relevantes para operaciones de manufactura, incluyendo monitoreo de inventarios, trabajo en proceso (WIP), análisis de márgenes brutos, y transporte de bienes.
Conforme a las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) adoptadas en Colombia mediante el Decreto 2420 de 2015, los profesionales contables responsables de la revisión de información de sostenibilidad deben aplicar procedimientos de aseguramiento consistentes con ISAE 3000 (Revisado). Esta herramienta proporciona un punto de partida documentado para que los contadores públicos colegiados (Contadores Públicos certificados por la Junta Central de Contadores) validen la integridad y completitud de los cálculos de Alcance 3 en sus encargos de aseguramiento.

Contexto normativo colombiano

Marco regulatorio de emisiones en Colombia

Colombia no tiene una obligación legal universal de reporte de emisiones de Alcance 3 a nivel corporativo. Sin embargo, el marco regulatorio evoluciona en tres frentes:
1. Divulgaciones de cambio climático para entidades obligadas
Las sociedades anónimas (S.A.) y sociedades por acciones simplificadas (S.A.S.) cotizadas en la Bolsa de Valores de Colombia están sujetas a las Circulares Externas de la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) sobre gobierno corporativo y sostenibilidad. Aunque estas circulares aún no exigen Alcance 3 de forma explícita, la SFC espera que las entidades cotizadas divulguen información cuantificada sobre cambio climático cuando sea material para el riesgo financiero.
2. Regulación sectorial emergente
El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible ha anunciado su intención de ajustar la regulación colombiana con estándares internacionales. Las entidades del sector financiero bajo supervisión de la SFC deben evaluar riesgos climáticos en sus carteras de inversión y crédito, lo que genera una demanda indirecta de datos de Alcance 3 de sus contrapartes.
3. Compromisos voluntarios y tendencias ESG
Un número creciente de empresas manufactureras colombianas está adoptando el GHG Protocol voluntariamente, tanto para acceso a mercados internacionales como para cumplir con requisitos de accionistas internacionales o condiciones de financiamiento. Las operaciones en sectores como químicos, textiles, alimentos procesados, y manufactura de maquinaria son particularmente expostas a auditorías de carbono realizadas por compradores internacionales.

Jurisdicción del contador público

El Contador Público colegiado (título regulado por la Junta Central de Contadores, JCC) es responsable de la revisión de información financiera y no financiera cuando realiza un encargo de aseguramiento. Aunque la JCC no ha emitido normas de auditoría específicas para Alcance 3, la aplicación de ISAE 3000 (Revisado) (adoptado conforme a las NAI) es el marco técnico aplicable.
Los contadores que realizan trabajos de aseguramiento sobre emisiones deben:
Esta herramienta de estimación proporciona una estructura documentada para realizar esa evaluación inicial.

• Documentar la metodología de cálculo utilizada (el GHG Protocol Corporate Standard proporciona el marco reconocido internacionalmente)
• Verificar que los factores de emisión utilizados sean apropiados para la jurisdicción y el tipo de actividad
• Evaluar la completitud de la información de entrada (datos de actividad)
• Validar la integridad del cálculo matemático
• Evaluar la consistencia de los cambios de período a período

Cálculo de Alcance 3 para manufactura: categorías relevantes

Categoría 1: Bienes y servicios comprados

Para una empresa manufacturera colombiana, esta categoría típicamente representa el 40 a 70 por ciento del Alcance 3 total. Incluye:
Método de cálculo recomendado: Gasto en categoría de material multiplicado por factor de emisión basado en tipo de bien. La herramienta usa un factor promedio de 0,42 kg CO2e por peso colombiano gastado, calibrado a partir de datos EXIOBASE. Para mejor precisión, sustituya con factores específicos del material cuando sea posible (por ejemplo: acero = 2,1 toneladas CO2e/tonelada métrica; plástico virgen = 3,5 toneladas CO2e/tonelada métrica).
Ejemplo de aplicación:
Manufacturas Bogotá S.A.S., ubicada en Bogotá, produce componentes de precisión para maquinaria agrícola. En 2023, gastó 450 millones de pesos colombianos en acero laminado de proveedores locales. Usando un factor específico de 2,1 toneladas CO2e/tonelada métrica de acero y una relación de compra de 0,015 toneladas métricas por millón de pesos (relación promedio en el sector de manufactura de componentes), se estima:
450 millones COP × 0,015 toneladas métricas/millón COP × 2,1 toneladas CO2e/tonelada métrica = 1.417 toneladas CO2e
Nota de documentación: Mantener en el papel de trabajo (PT) el desglose del proveedor (nombres, montos, códigos de clasificación de material). El auditor verificará contra órdenes de compra y comprobantes de pago en la contabilidad.

Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía

Esta categoría captura las emisiones "aguas arriba" del suministro de electricidad y gas natural comprado. Incluye:
Para operaciones manufactureras en Colombia, el factor de emisión recomendado es 0,025 kg CO2e por kilovatio-hora (kWh) de electricidad comprada, reflejando la matriz energética colombiana (aproximadamente 65 por ciento hidroeléctrica, 25 por ciento térmica, 10 por ciento otras fuentes renovables a 2023).
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. consumió 1.200.000 kWh en 2023. Aplicando el factor:
1.200.000 kWh × 0,025 kg CO2e/kWh = 30 toneladas CO2e
Nota de documentación: Solicitar al cliente (management/control) los recibos de servicios públicos mensuales o consolidados del período. Verificar que el período coincida con el año fiscal de reporte.

Categoría 4: Transporte y distribución aguas arriba

Incluye transporte de bienes comprados desde proveedores hasta las instalaciones del fabricante. Para Colombia, es particularmente relevante cuando los proveedores están en zonas geográficamente alejadas (por ejemplo, materias primas de la costa transportadas a Bogotá).
Factores de emisión por modo:
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. recibió 500 toneladas de acero desde Cartagena (puerto) hasta sus instalaciones en Bogotá, aproximadamente 1.100 kilómetros, en transporte por carretera.
500 toneladas × 1.100 km × 0,107 kg CO2e/tonelada-km = 58.850 kg CO2e = 58,9 toneladas CO2e
Nota de documentación: El cliente debe proporcionar guías de transporte (conocimientos de embarque, facturas de transporte, documentos aduanales si aplica). Si el transporte está incluido en el precio de compra de la materia prima (Incoterm CIF o DDP), considerar si ya se contabilizó en Categoría 1 para evitar doble conteo.

Categoría 5: Residuos generados en operaciones

Emisiones de tratamiento y disposición de residuos manufactureros (recortes, rebabas, material defectuoso, empaque).
Factores de emisión por método:
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. generó 80 toneladas de residuos manufactureros en 2023: 50 toneladas a relleno sanitario, 20 toneladas a reciclaje, 10 toneladas a incineración.
Total Categoría 5: 29.939 kg CO2e = 29,9 toneladas CO2e
Nota de documentación: Solicitar comprobantes de disposición de residuos (certificados de reciclaje, manifiestos de relleno sanitario, contratos con gestores de residuos). Verificar que los volúmenes reportados coincidan con registros internos de generación de residuos.

Categoría 6: Viajes de negocio

Emisiones de transporte de empleados para actividades de negocio (visitas a clientes, asistencia a conferencias, viajes entre sedes).
Factores de emisión por modo:
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. registró los siguientes viajes de empleados en 2023:
Total Categoría 6: 3.109 kg CO2e = 3,1 toneladas CO2e
Nota de documentación: Solicitar reportes de gastos de viaje, facturas de vuelos, registros de combustible de flota corporativa si aplica. Los sistemas de reserva de viajes de la empresa (si existen) proporcionan fuentes de datos de mayor precisión.

Categoría 7: Desplazamiento de empleados

Emisiones del transporte de empleados entre su domicilio y el lugar de trabajo.
Factor de emisión estándar: 1,28 kg CO2e por empleado por día laboral (combinación promedio de modos de transporte).
Para mayor precisión, puede ajustarse según:
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. tiene 85 empleados en su sede de Bogotá. Asumiendo 230 días laborales por año:
85 empleados × 230 días × 1,28 kg CO2e/empleado/día = 31.312 kg CO2e = 31,3 toneladas CO2e
Nota de documentación: Mantener un registro del número de empleados promedio por período. Si existe encuesta interna de modos de transporte, utilizarla para calibrar el factor. Si no, el factor estándar de 1,28 es aceptable.

Categoría 9: Transporte y distribución aguas abajo

Emisiones del transporte de productos manufacturados desde las instalaciones hasta el cliente.
Usa los mismos factores de emisión que la Categoría 4 (transporte por carretera, ferroviario, marítimo, aéreo) pero aplicados a productos salientes.
Ejemplo:
Manufacturas Bogotá S.A.S. envió 350 toneladas de componentes manufacturados a clientes en Medellín (transporte por carretera, 420 km).
350 toneladas × 420 km × 0,107 kg CO2e/tonelada-km = 15.645 kg CO2e = 15,6 toneladas CO2e
Nota de documentación: Solicitar documentos de despacho, guías de transporte, facturas de flete. Si la empresa usa un 3PL (proveedor de logística de terceros), puede solicitar un reporte de emisiones directamente del proveedor en lugar de recalcular internamente.

Categoría 11: Uso de productos vendidos

Si los productos manufacturados consumen energía durante su vida útil en manos del cliente, las emisiones resultantes son Alcance 3 Categoría 11.
Esta categoría es relevante para electrodomésticos, equipos industriales, maquinaria que consume electricidad, vehículos.
Enfoque de cálculo:
Identificar consumo de energía promedio del producto durante su vida útil, aplicar el factor de emisión del grid de electricidad del país del cliente.
Ejemplo (hipotético si Manufacturas Bogotá fabricara motores eléctricos):
Un motor eléctrico producido por la empresa consume 50 kWh durante su vida útil de 10 años. Si se venden 1.000 unidades a clientes en Colombia (factor de grid aproximado 0,050 kg CO2e/kWh, considerando la mezcla hidroeléctrica local):
1.000 unidades × 50 kWh/unidad × 0,050 kg CO2e/kWh = 2.500 kg CO2e = 2,5 toneladas CO2e
Nota de documentación: Esta categoría requiere estimaciones sobre vida útil y consumo de energía. Documentar el análisis de ciclo de vida (LCA) utilizado, o cualquier especificación técnica del producto. Si no se dispone de datos, esta categoría puede excluirse con justificación documentada.

• Materias primas (acero, plásticos, textiles, químicos)
• Componentes comprados (piezas, ensambles)
• Servicios de apoyo (mantenimiento, consultoría, logística internacionalizada)
• Emisiones en la exploración y refinación de combustibles fósiles
• Pérdidas en transporte y distribución de energía
• Extracción de materiales para infraestructura energética
• Transporte por carretera (camiones pesados): 0,107 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte ferroviario: 0,028 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte marítimo: 0,016 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte aéreo: 0,602 kg CO2e por tonelada-km
• Relleno sanitario: 586 kg CO2e por tonelada
• Incineración (con recuperación de energía): 21,3 kg CO2e por tonelada
• Reciclaje: 21,3 kg CO2e por tonelada
• Compostaje: 10,2 kg CO2e por tonelada
• Relleno sanitario: 50 toneladas × 586 kg CO2e/tonelada = 29.300 kg CO2e
• Reciclaje: 20 toneladas × 21,3 kg CO2e/tonelada = 426 kg CO2e
• Incineración: 10 toneladas × 21,3 kg CO2e/tonelada = 213 kg CO2e
• Vuelos de corto alcance (<3.700 km): 0,156 kg CO2e por pasajero-km
• Vuelos de largo alcance (>3.700 km): 0,195 kg CO2e por pasajero-km
• Transporte ferroviario: 0,035 kg CO2e por pasajero-km
• Transporte en automóvil (promedio): 0,171 kg CO2e por pasajero-km
• 8 empleados con 3 viajes cada uno Bogotá–Medellín (distancia aproximada 420 km por vía aérea): 8 × 3 × 420 km × 0,156 kg CO2e/pasajero-km = 1.570 kg CO2e
• 15 empleados con desplazamientos locales en automóvil corporativo: promedio 50 km por empleado por mes × 15 empleados × 12 meses × 0,171 kg CO2e/pasajero-km = 1.539 kg CO2e
• Distancia promedio de desplazamiento (encuesta interna)
• Mezcla de modos (automóvil personal, transporte público, bicicleta)
• Ocupación promedio de vehículos

Flujo de uso de la herramienta

Paso 1: Seleccionar la empresa y período de reporte

Ingrese el nombre de la entidad (por ejemplo, "Manufacturas Bogotá S.A.S."), el año fiscal de reporte (típicamente el año calendario en Colombia), y la moneda de operación (pesos colombianos, COP).

Paso 2: Seleccionar categorías de Alcance 3 aplicables

La herramienta preselecciona las categorías más relevantes para manufactura (1, 3, 4, 5, 6, 7, 9). Desmarque cualquiera que no sea aplicable a su operación. Si la empresa tiene exposición a Categoría 11 (uso de productos vendidos), actívela en la sección de categorías opcionales.

Paso 3: Ingresar datos de actividad

Para cada categoría seleccionada, ingrese los datos de entrada conforme se solicite:

Paso 4: Validar o personalizar factores de emisión

Los factores de emisión se cargan con valores por defecto derivados de bases de datos internacionales (DEFRA 2024 para el Reino Unido, adaptados con factores regionales para Colombia). Para mayor precisión:

Paso 5: Generar reporte y exportar

Una vez completados los datos, la herramienta calcula el total de Alcance 3 en toneladas CO2e. Exporte el resultado en formato Excel (.xlsx) que incluye:

• Gasto total (para Categoría 1, 2, 14): en millones de pesos colombianos
• Consumo de energía (para Categoría 3): en kWh, derivado de facturas de servicios públicos
• Transporte (para Categorías 4, 9): toneladas de material transportado y distancia en km
• Residuos (para Categoría 5): toneladas por método de disposición
• Viajes de negocio (para Categoría 6): cantidad de viajes, modo, distancia
• Empleados (para Categoría 7): número promedio de empleados, días laborales en el período
• Productos vendidos (para Categoría 11): cantidad de unidades, consumo de energía estimado por unidad, duración de vida útil
• Sustituya con factores específicos del material si dispone de datos de proveedores
• Ajuste el factor de grid de electricidad si tiene acceso a datos de la matriz energética colombiana más reciente
• Documente la fuente de cada factor en el papel de trabajo
• Resumen ejecutivo (toneladas totales CO2e por categoría)
• Detalles de cálculo (datos de entrada, factores, resultados)
• Pista de auditoría (fórmulas, referencias de factores, fechas de cálculo)

Consideraciones para auditoría y aseguramiento

Evaluación de integridad de datos

Al revisar los cálculos de Alcance 3 de un cliente, el auditor debe verificar:

Evaluación de sensibilidad

Para categorías de estimación significativa (como Categoría 1 con factores de spend-based genéricos), considerar un análisis de sensibilidad:
Si la incertidumbre es material, documentar el rango de estimación en el informe de aseguramiento (por ejemplo, "Las emisiones de Alcance 3 se estiman entre 2.500 y 3.200 toneladas CO2e, con un punto central de 2.850 toneladas CO2e").

Cambios de año a año

Cuando compare períodos sucesivos, el auditor debe descomponer los cambios en:
Obtener una explicación documentada de la dirección sobre cambios notables antes de emitir una conclusión de aseguramiento.

• Completitud de frontera: ¿Se incluyen todas las categorías materiales? Si se excluye una categoría, ¿existe justificación documentada (por ejemplo, "La empresa no realiza viajes de negocio internacionales; la Categoría 6 se limita a desplazamientos domésticos contabilizados en Categoría 7")?
• Coherencia de período: Los datos de actividad deben abarcar el período de reporte completo. Si se usan datos parciales o proyecciones, documentar la metodología de extrapolación.
• Reconciliación con contabilidad: Los montos de gasto (Categoría 1, 2) deben reconciliarse con los registros contables del cliente (facturas, comprobantes de pago). Los montos de energía (Categoría 3) deben verificarse contra facturas de servicios públicos.
• Idoneidad de factores de emisión: Validar que los factores utilizados sean apropiados para Colombia (o la jurisdicción de la actividad). La herramienta proporciona factores por defecto; si el cliente utilizó otros, solicitar documentación de la fuente y justificación de la elección.
• Cálculo matemático: Verificar la exactitud aritmética de cada categoría. La herramienta automatiza esto, pero en papeles de trabajo manuales, realizar una verificación independiente de al menos una línea de transacción por categoría.
• ¿Qué ocurriría si el factor de emisión se incrementa o reduce en un 20 por ciento?
• ¿El resultado sigue siendo significativo en términos del Alcance 3 total?
• Cambios de actividad: ¿Aumentó el volumen de compras, energía, transporte?
• Cambios de factores de emisión: ¿El cliente actualizó los factores a una base de datos más reciente?
• Cambios de metodología: ¿Se incluyeron o excluyeron categorías? ¿Se cambió la estructura organizacional?

Expectativas de auditoría bajo NAI

Conforme a las Normas de Aseguramiento de la Información adoptadas en Colombia, cuando un Contador Público realiza un encargo de aseguramiento sobre emisiones de Alcance 3:

• Aplicar ISAE 3000 (Revisado): Este estándar requiere que el auditor evalúe la idoneidad de los criterios aplicados (en este caso, el GHG Protocol), la suficiencia y la relevancia de la evidencia de auditoría, y que obtenga una seguridad limitada o razonable según lo acordado con el cliente.
• Documentación: Mantener un expediente de auditoría (carpeta de working papers) que incluya: copia de los datos de entrada, cálculos, factores de emisión utilizados, evidencia de verificación (facturas, comprobantes, reportes de transporte), y conclusiones sobre cada categoría.
• Comunicación: Emitir un informe de aseguramiento que indique el nivel de seguridad obtenido (limitada o razonable), el alcance de la revisión, y cualquier limitación o salvedad.
• Coordinación con revisoría fiscal: Si la entidad es una S.A. o S.A.S. con revisor fiscal designado, considerar comunicar los hallazgos de aseguramiento sobre Alcance 3 al revisor fiscal como parte de la coordinación de trabajos de auditoría.

Herramientas y recursos complementarios

• Ciferi NIA-ES 315 Risk Identification Toolkit: Para evaluar el riesgo de error material en los cálculos de Alcance 3, especialmente en la estimación de factores de emisión.
• Ciferi ISAE 3000 Documentation Workbook: Para estructurar el expediente de aseguramiento sobre emisiones.
• GHG Protocol Corporate Standard (versión completa): Disponible en www.ghgprotocol.org; proporciona orientación detallada sobre todas las 15 categorías de Alcance 3.
• Base de datos DEFRA 2024: Descargable desde el sitio del UK Department for Energy Security and Net Zero; incluye factores de emisión específicos por combustible, transporte, y material.

Precisión de estimaciones

La herramienta usa factores de emisión promedio basados en EXIOBASE y datos DEFRA. La precisión de los resultados depende de la calidad de los datos de entrada:
Cuando presente resultados, documente el nivel de incertidumbre asociado. Para decisiones de riesgo material bajo ISAE 3000, la incertidumbre del 30 por ciento en categorías importantes requiere procedimientos adicionales (solicitar factores específicos del material al cliente, o expandir la muestra de verificación).
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• Datos de actividad exactos (facturas, comprobantes verificados): ± 5 por ciento de incertidumbre
• Factores de emisión específicos del material (por ejemplo, acero de un proveedor con LCA propio): ± 10 por ciento
• Factores genéricos de spend-based (para Categoría 1 sin desglose de material): ± 30 por ciento