Herramienta de Estimación | ciferi

Descripción general

Esta herramienta gratuita permite a los auditores y equipos de sostenibilidad estimar emisiones de Alcance 3 (categorías 1 a 15 del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero) específicamente configurada para entidades del sector manufacturero español. La herramienta usa factores de emisión verificados de fuentes públicas españolas e internacionales, incluidos los datos de la Red Eléctrica de España (REE) y las metodologías del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol).
Aunque la regulación española actual bajo la Ley de Auditoría de Cuentas no exige directamente la verificación de emisiones de Alcance 3, las entidades españolas obligadas por la Directiva sobre Información de Sostenibilidad Corporativa (CSRD, en su transposición a través de la legislación española) deben reportar Alcance 3 conforme a los Estándares Europeos de Reportería de Sostenibilidad (ESRS E1-6). Para auditores que realizan encargos de revisión limitada bajo la NIA-ES 3402 o NIA-ES 3000 (Revisada), esta herramienta proporciona una base metodológica clara y documentada para la estimación de emisiones.

Cómo funciona

La herramienta opera en dos modos principales:
Modo de gasto (Categorías 1, 2, 14, 15): Introduce el importe anual en euros de compras de bienes y servicios, activos fijos o inversiones. La herramienta multiplica por un factor de emisión promedio sectorial (kg CO₂e por euro) para obtener una estimación rápida. Este método es apropiado cuando el usuario no dispone de datos de actividad detallados.
Modo de actividad (Categorías 3 a 13): Introduce cantidades físicas (kilovatios-hora para energía, toneladas-km para transporte, toneladas para residuos) y selecciona el tipo específico de transporte, combustible o proceso de tratamiento. La herramienta aplica factores de emisión más precisos basados en datos de la Red Eléctrica de España (REE) para electricidad y factores de transporte del Ministerio de Transportes.
Todos los cálculos se exportan en un documento de trabajo estructurado con referencias a los factores utilizados, sus fuentes normativas, y anotaciones de documentación que demuestran el cumplimiento con los requisitos de la NIA-ES 500 (Evidencia de auditoría).

Factores de emisión por categoría de Alcance 3

Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos

Emisiones de la producción de la cuna a la puerta (cradle-to-gate) de los bienes y servicios comprados. Para entidades manufactureras españolas, esto típicamente incluye materias primas (acero, plásticos, químicos), servicios de ingeniería, y suministros para el proceso productivo.
Método: Gasto anual en euros × Factor de emisión promedio.
Factor por defecto: 0,42 kg CO₂e por euro (promedio ponderado sectorial basado en EXIOBASE). Para sectores específicos: acero y metales (0,58), plásticos y polímeros (0,51), químicos (0,67), componentes electrónicos (0,38).
Documentación esperada: Facturas de proveedores, listados de materiales de ingeniería (BOM), contabilidad de proveedores. Si el proveedor es una entidad regulada bajo el Régimen del Sistema de Comercio de Derechos de Emisión de la UE (EU ETS), solicitar datos verificados de Alcance 1 para mayor precisión.

Categoría 2: Bienes de capital

Emisiones de la producción de bienes de capital adquiridos (maquinaria, equipos de proceso, sistemas de control).
Método: Gasto anual en euros de activos fijos × Factor de emisión.
Factor por defecto: 0,50 kg CO₂e por euro (bienes de capital típicamente tienen mayor contenido de emisiones que bienes corrientes).
Documentación esperada: Facturas de adquisición de maquinaria, actas de capitalización, inventario de activos fijos del PGC. Nota: Algunas grandes proveedoras de maquinaria manufacturera (especialmente alemanas e italianas) publican declaraciones ambientales de producto (DAP) conforme a la ISO 14025; estas sustituyen al factor por defecto con mayor precisión.

Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía

Emisiones de combustibles y energía no incluidas en Alcance 1 o 2. Incluye emisiones ascendentes (well-to-tank) de combustibles adquiridos y pérdidas de transmisión y distribución (T&D) de la electricidad comprada.
Método: Cantidad de energía (kWh) × Factor de emisión.
Factor por defecto: 0,025 kg CO₂e por kWh (upstream + T&D, datos REE 2024).
Factor específico para T&D de electricidad: 0,018 kg CO₂e/kWh (pérdidas de la red española según REE).
Factor específico para well-to-tank de gas natural: 0,015 kg CO₂e por kWh de gas (descompresión, transporte en gasoducto).
Documentación esperada: Facturas de suministro de energía, informes de consumo de REE, registros de volumen de combustible consumido en procesos no directamente grabados en Alcance 1 (por ejemplo, combustible en transporte de productos intermedios subcontratado). La NIA-ES 500 (Evidencia de auditoría) requiere que estos datos tengan una base contable; no se aceptan estimaciones sin respaldo en registros operacionales.

Categoría 4: Transporte y distribución ascendente

Emisiones del transporte de bienes adquiridos desde proveedores.
Método: Cantidad de mercancía transportada (toneladas) × Distancia (km) × Factor de emisión por modo de transporte.
Factores por modo:
Documentación esperada: Albaranes de recepción, notas de transporte de proveedores, contratos de logística. Para entidades que usan operadores de transporte públicos, los transportistas españoles están en transición hacia sistemas de reporte de emisiones bajo el Régimen de Comercio de Derechos de Emisión de la Unión Europea (EU ETS); solicitar informes de emisiones verificadas cuando estén disponibles.

Categoría 5: Residuos generados en operaciones

Emisiones de la disposición y tratamiento de residuos generados por la entidad durante la fabricación.
Método: Cantidad de residuos (toneladas) × Factor de emisión por método de tratamiento.
Factores por tipo de disposición:
Documentación esperada: Certificados de gestión de residuos de gestores autorizados, etiquetas de residuos clasificados según la lista de residuos española (Catálogo Europeo de Residuos), registros de producción de residuos por proceso. La NIA-ES 240 (Responsabilidad del auditor respecto del fraude) requiere evaluación de riesgo de fraude; verificar que los certificados de gestión de residuos provengan de gestores registrados en el Registro de Productores y Gestores de Residuos de la comunidad autónoma.

Categoría 6: Viajes de negocio

Emisiones del transporte de empleados para actividades relacionadas con el negocio.
Método: Distancia viajada (km) por modo de transporte × Factor de emisión.
Factores por modo:
Documentación esperada: Registros de gastos de viajes, informes de viajes corporativos de agencias de viajes, extractos de tarjetas de crédito corporativas. Incluir anotaciones sobre el factor de ocupación si está disponible: un viaje a Barcelona solo por una persona tiene mayor intensidad de emisiones que si hubiera viajado acompañado.

Categoría 7: Desplazamientos de empleados

Emisiones de los desplazamientos entre el domicilio y el lugar de trabajo.
Método: Número de empleados × Días de trabajo al año × Factor de emisión por empleado por día.
Factor por defecto: 1,28 kg CO₂e por empleado por día de trabajo (promedio de mix modal español: automóvil privado, transporte público, bicicleta).
Días de trabajo estándar: 230 días/año (52 semanas × 5 días − 10 festivos).
Documentación esperada: Nóminas, registros de presencia, encuestas internas sobre modos de desplazamiento (si están disponibles). Para entidades que cuentan con datos de desplazamiento más precisos (encuesta modal a empleados), usar factores específicos por modo en lugar del factor promedio.

Categoría 8: Activos arrendados ascendentes

Emisiones de la operación de activos arrendados por la entidad (no incluidos en Alcance 1 o 2).
Método: Área de espacio arrendado (m²) × Factor de emisión anual.
Factor por defecto: 50 kg CO₂e por m² por año (oficina media en España).
Factor específico para espacios de manufactura: 80 kg CO₂e por m² por año (mayor consumo de energía para procesos).
Documentación esperada: Contratos de arrendamiento, facturas de servicios de arrendamiento (gestión, mantenimiento, servicios compartidos), consumos energéticos del espacio arrendado. Nota: Si la entidad puede aislar el consumo energético específico de espacios arrendados de sus facturas de servicios, usar la fórmula de Categoría 3 (energía) en lugar de factores por área para mayor precisión.

Categoría 9: Transporte y distribución descendente

Emisiones del transporte de productos vendidos hacia clientes.
Método: Toneladas de producto transportado × Distancia (km) × Factor de emisión por modo.
Factores por modo: (idénticos a Categoría 4)
Documentación esperada: Albaranes de venta, registros de envíos, contratos de logística con transportistas. Para entidades que venden a través de distribuidores o minoristas, solicitar datos de transporte a los distribuidores o usar estimaciones basadas en distancias promedio a centros de distribución conocidos.

Categoría 10: Procesamiento de productos vendidos

Emisiones del procesamiento de productos intermedios vendidos por la entidad.
Método: Cantidad de producto procesado (unidades o toneladas) × Factor de emisión específico del proceso.
Factor por defecto: 0 (sin factor aplicable por defecto; requiere datos específicos del cliente).
Documentación esperada: Especificaciones técnicas del producto, información sobre procesos de cambio posteriores suministrada por clientes. Esta categoría es compleja para entidades manufactureras españolas; raramente es material a menos que se vendan productos intermedios a empresas relevanteas identificables. Consultar con el cliente sobre la materialidad de esta categoría antes de estimar.

Categoría 11: Uso de productos vendidos

Emisiones de la operación y consumo de productos vendidos por la entidad durante toda su vida útil.
Método: Unidades vendidas × Consumo energético por unidad durante la vida útil × Factor de emisión de la red eléctrica del país de uso.
Factor por defecto: 0 (requiere datos de consumo energético del producto).
Documentación esperada: Datos técnicos del producto (consumo de energía en uso, vida útil esperada), información sobre mercados geográficos de venta. Esta categoría es especialmente relevante para entidades que venden maquinaria o equipos de consumo energético. Para un ejemplo: fabricante de motores eléctricos vendidos en España: motor de 10 kW × 10.000 horas de vida útil × 0,25 kg CO₂e/kWh (factor de la red española 2024) = 25.000 kg CO₂e por unidad vendida.

Categoría 12: Tratamiento de fin de vida de productos vendidos

Emisiones de la disposición de productos vendidos al final de su vida útil.
Método: Toneladas de producto en fin de vida × Factor de emisión por método de tratamiento.
Factores por método:
Documentación esperada: Datos sobre tasas de reciclaje y disposición de productos (si están disponibles de asociaciones comerciales), información sobre normativa de reciclaje (Directiva de Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos, RAEE, en España). La mayoría de entidades manufactureras no tienen datos directos sobre fin de vida; usar promedios sectoriales de tasas de reciclaje como proxy.

Categoría 13: Activos arrendados descendentes

Emisiones de la operación de activos poseídos y arrendados a otras entidades.
Método: Área de espacio arrendado (m²) × Factor de emisión anual.
Factor por defecto: 50 kg CO₂e por m² por año (idéntico a Categoría 8, salvo que la entidad es propietaria, no arrendataria).
Documentación esperada: Contratos de arrendamiento descendente, facturas de servicios de gestión de propiedad, consumos energéticos de espacios arrendados.

Categoría 14: Franquicias

Emisiones de la operación de franquicias no incluidas en Alcance 1 o 2.
Método: Ingresos de franquicias (euros) × Factor de emisión.
Factor por defecto: 0,42 kg CO₂e por euro de ingresos de franquicia.
Documentación esperada: Contratos de franquicia, reportes financieros de franquiciados. Esta categoría es no material para la mayoría de entidades manufactureras españolas a menos que operen un modelo de franquicia.

Categoría 15: Inversiones

Emisiones asociadas a las inversiones de la entidad en otras empresas.
Método: Importe invertido (euros) × Factor de emisión.
Factor por defecto: 0,10 kg CO₂e por euro invertido (promedio de cartera de inversiones según metodología PCAF).
Documentación esperada: Registro de inversiones, estados financieros de entidades participadas. Para auditores revisando información de sostenibilidad bajo NIEA 3000 (Revisada), esta categoría requiere un análisis de materialidad claro: inversiones directas en sociedades filiales o asociadas que también reportan Alcance 3 pueden resultar en doble conteo si no se limita la frontera correctamente.

• Transporte por carretera (HGV): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Transporte por ferrocarril: 0,028 kg CO₂e por tonelada-km
• Transporte marítimo: 0,016 kg CO₂e por tonelada-km
• Transporte aéreo de carga: 0,602 kg CO₂e por tonelada-km
• Vertedero: 586 kg CO₂e por tonelada
• Incineración con recuperación de energía: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• Reciclaje: 21,3 kg CO₂e por tonelada (crédito de energía recuperada)
• Compostaje: 10,2 kg CO₂e por tonelada
• Vuelos corto-recorrido (<3.700 km): 0,156 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelos largo-recorrido (>3.700 km): 0,195 kg CO₂e por pasajero-km
• Ferrocarril: 0,035 kg CO₂e por pasajero-km
• Automóvil (promedio): 0,171 kg CO₂e por pasajero-km
• Carretera (HGV): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Ferrocarril: 0,028 kg CO₂e por tonelada-km
• Marítimo: 0,016 kg CO₂e por tonelada-km
• Aéreo: 0,602 kg CO₂e por tonelada-km
• Vertedero: 586 kg CO₂e por tonelada
• Incineración con recuperación: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• Reciclaje: 21,3 kg CO₂e por tonelada

Contexto regulatorio español

Marco normativo obligatorio

En España, las entidades sujetas a la transposición de la Directiva sobre Información de Sostenibilidad Corporativa (CSRD) tienen obligación de reportar emisiones de Alcance 3 conforme a los Estándares Europeos de Reportería de Sostenibilidad (ESRS E1-6, disponibles en el sitio de la EFRAG). El ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) es el regulador competente para la supervisión de estas divulgaciones cuando son objeto de auditoría limitada o revisión bajo la NIA-ES 3402 (Encargos de aseguramiento sobre información de terceros).
La Ley de Auditoría de Cuentas española, aunque no especifica Alcance 3 directamente, aplica los requisitos de la NIA-ES 240 (Responsabilidad del auditor respecto del fraude en una auditoría de estados financieros) a información de sostenibilidad si se incluye en el alcance del encargo.

Organismos reguladores y estándares

El ICAC publica orientaciones anuales sobre los estándares de auditoría aplicables en España. Para encargos de revisión de información de sostenibilidad, debe consultarse la publicación anual del ICAC sobre Normas Técnicas de Auditoría.
El Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) requiere que los auditores registrados que acepten encargos de revisión limitada de información climática cuenten con capacitación en NIA-ES 3000 (Revisada) o NIA-ES 3402.
El Ministerio de Transición Ecológica y Reto Demográfico proporciona factores de emisión oficiales a través de la Agencia Estatal de Meteorología (AEMET) y coordina con la Red Eléctrica de España (REE) para publicar factores de emisión de la red eléctrica española.

Requisitos de documentación bajo NIA-ES

La NIA-ES 500 (Evidencia de auditoría) exige que todas las estimaciones de emisiones utilizadas en auditoria estén respaldadas por documentación suficiente y apropiada. Para Alcance 3, esto significa:
Cuando se realice una revisión limitada bajo NIA-ES 3402, el alcance se limita a evaluar si el proveedor de servicios (la entidad que reporta emisiones) ha operado conforme a criterios establecidos. Los auditores no verifican la precisión física de los factores de emisión en sí, sino que evalúan si el proceso de estimación sigue criterios coherentes y documentados.

• Factores de emisión de fuentes verificables (publicados por organismos españoles u organismos internacionales reconocidos como el GHG Protocol)
• Datos de actividad procedentes de registros operacionales o contables (no exclusivamente basados en estimaciones directivas)
• Cálculos documentados mostrando la multiplicación de datos de actividad × factores de emisión
• Análisis de sensibilidad documentando el impacto en Alcance 3 de cambios en factores o datos de entrada

Hallazgos de inspección de reguladores españoles

Aunque las inspecciones formales de información climática por el ICAC aún están en fase inicial (dado que la CSRD se transpone recientemente en legislación española), organismos de inspección internacionales han identificado patrones de riesgo que resultan relevantes para auditores españoles:
Organismos de inspección internacionales han encontrado que algunas entidades reportan Alcance 3 sin especificar cuáles de las 15 categorías del Protocolo GHG están incluidas o excluidas. Para auditores españoles, esto significa que el alcance de Alcance 3 debe estar explícitamente delineado en cualquier divulgación.
Inspecciones internacionales de cumplimiento con la CSRD han observado que algunas entidades tienden a subestimar Alcance 3 omitiendo categorías consideradas "secundarias" (como Categoría 8, activos arrendados ascendentes, o Categoría 14, franquicias) sin análisis de materialidad documentado. La NIA-ES 320 (Importancia relativa) requiere que el auditor identifique si estas omisiones son materiales para la imagen fiel de la información divulgada.

Contexto de manufactura español

El sector manufacturero español representa aproximadamente el 16% del VAB (Valor Agregado Bruto) nacional. Las entidades manufactureras españolas se concentran en automóción (especialmente en Cataluña, País Vasco y Madrid), metalurgia y productos metálicos, química fina, maquinaria, y alimentación transformada. Muchas de estas entidades tienen cadenas de suministro globales con proveedores en la UE, Asia y América.
Para el Alcance 3, las manufactueras españolas típicamente enfrentan:
Para auditorías bajo NIA-ES, esto implica que un análisis de materialidad debe ser realizado tempranamente en la fase de planificación para determinar qué categorías requieren procedimientos de auditoría sustantivos.

• Categoría 1 (Bienes adquiridos): material. Factores de consumo: acero, aleaciones, plásticos, químicos.
• Categoría 4 (Transporte ascendente): Material. Distancias promedio de 500-2.000 km para suministros europeos.
• Categoría 9 (Transporte descendente): Material. Productos distribuidos a través de centros logísticos españoles e internacionales.
• Categoría 11 (Uso de productos vendidos): Típicamente no material para manufactura de bienes intermedios, pero puede serlo si se venden productos de consumo energético.

Cómo usar esta herramienta con fines de auditoría

En la fase de planificación (NIA-ES 300)

Usar esta herramienta para construir una estimación preliminar de Alcance 3 basada en datos de gestión o preliminares. El resultado proporciona:
Documentar esta estimación preliminar en un papel de trabajo de planificación con la referencia "NIA-ES 300" (Planificación de una auditoría de estados financieros), evaluando riesgos importantes.

En procedimientos de auditoría sustantivos (NIA-ES 330)

Para cada categoría considerada material, la herramienta genera:

En evaluación de riesgo de fraude (NIA-ES 240)

Aunque la divulgación de emisiones no suele ser objetivo directo de fraude, los riesgos de manipulación de información incluyen:
Documentar en la evaluación de riesgo de fraude (NIA-ES 240, párrafo A1) cómo se ha limitado este riesgo a través de procedimientos de auditoría.

• Una cifra estimada de emisiones totales
• Desglose por categoría mostrando dónde se concentra la materialidad
• Rango de incertidumbre (la herramienta documenta el rango de factores por sector/modo)
• Desglose de cálculos: Datos de actividad × Factores de emisión = Emisiones estimadas. Documentado en un papel de trabajo exportable con anotaciones de fuente.
• Trazabilidad de factores: Cada factor tiene una fuente documentada (REE, DEFRA 2024, GHG Protocol, etc.). Esto satisface el requisito de NIA-ES 500 de evidencia de origen.
• Análisis de cambios: Si la entidad ha reportado Alcance 3 en años anteriores, esta herramienta permite comparar factores y datos de actividad año a año, documentando si cambios en emisiones totales provienen de cambios operacionales o de metodología.
• Selección selectiva de factores (elegir factores bajos de múltiples fuentes sin justificación técnica)
• Cambios metodológicos no divulgados año a año
• Omisión de categorías de Alcance 3 que resultarían en cifras materialmente menores

Tasas de conversión de divisas

Para entidades con operaciones internacionales o proveedores en otras monedas, la herramienta incluye las siguientes tasas de conversión a euros (cifras de referencia 2024):
Estas tasas se usan cuando se convierten datos de gasto de proveedores o entidades filiales en otras monedas a euros antes de aplicar factores de emisión.

• 1 GBP = 1,17 EUR
• 1 USD = 0,92 EUR

Exportación y papeles de trabajo

Todos los cálculos realizados en esta herramienta se pueden exportar en formato Excel (.xlsx) incluyendo:
Los papeles de trabajo exportados están estructurados para cumplir con los requisitos de documentación de auditoría de la NIA-ES 230 (Documentación de auditoría de la auditoría).
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• Resumen ejecutivo de emisiones totales por categoría
• Detalle de cálculos línea por línea con anotaciones de fuente
• Tabla de factores de emisión utilizados con referencias normativas
• Notas de documentación para cada categoría completa