Estimador de Emisiones Scope 3: El | ciferi

Introducción

El marco de emisiones de gases de efecto invernadero en El Salvador se sitúa en la intersección entre la normativa doméstica y los estándares internacionales. Si bien El Salvador no tiene una ley específica de divulgación obligatoria equivalente a SECR (Reino Unido) o CSRD (Unión Europea), las entidades salvadoreñas que operan como filiales de empresas multinacionales o que cotizan en bolsas internacionales enfrentan cada vez más presión para reportar emisiones Scope 3 de conformidad con el Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol).
El Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN) supervisa la política ambiental del país y publica el Inventario Nacional de Gases de Efecto Invernadero bajo la Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC). Aunque MARN no impone requisitos de divulgación corporativa de Scope 3, muchas empresas salvadoreñas que forman parte de cadenas de suministro internacionales (especialmente en agroindustria, manufactura textil y productos químicos) deben estimar y reportar sus emisiones indirectas para satisfacer los requisitos de sus clientes o matrices en mercados más regulados.
La Superintendencia del Sistema Financiero (SSF) no ha emitido aún directrices específicas sobre reporting de GHG, pero las entidades financieras bajo su supervisión están comenzando a evaluar riesgos climáticos como parte de sus evaluaciones de riesgo de crédito. El Salvador ratificó el Acuerdo de París en 2016 y se ha comprometido a reducir sus emisiones de GHG en un 20% para 2030 respecto a los niveles de 2010, lo que crea un contexto de política nacional que incentiva (sin exigir legalmente) la medición de emisiones corporativas.

Contexto normativo

La Corporación de Contadores de El Salvador (CCPAS) y el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) reconocen las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como marco contable aplicable para grandes entidades. Las NIIF no incluyen requisitos específicos de divulgación de Scope 3, pero la NIIF 8 (Segmentos de Operación) y la información general de divulgación requieren que las entidades señalen cualquier factor regulatorio ambiental que afecte de forma notable sus operaciones o perspectivas financieras.
El Ministerio de Hacienda, a través de la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), administra la información fiscal y cumplimiento tributario, pero no requiere reporting de GHG para fines impositivos. Sin embargo, el enfoque de cambio climático del MARN e iniciativas de responsabilidad corporativa internacionales significa que muchas empresas salvadoreñas (en particular en sectores extractivos, manufactura y agroindustria) reportan voluntariamente estimaciones de Scope 3.
Para entidades que reportan bajo estándares de divulgación climática internacionales (como las recomendaciones de la Task Force on Climate-related Financial Disclosures, TCFD, o los Estándares de Divulgación de Sostenibilidad del ISSB), Scope 3 generalmente se requiere cuando es material. Dado que la mayoría de las empresas salvadoreñas tienen cadenas de suministro regionales o globales sustanciales, muchas categorías de Scope 3 resultan materiales.

Orientación práctica

Las entidades salvadoreñas que estiman Scope 3 deben usar factores de emisión de múltiples fuentes según el tipo de actividad:
Para Categoría 1 (Bienes y servicios comprados): Usar factores de emisión de base de datos internacionales como EXIOBASE o la base de datos DESNZ (Reino Unido). Dado que El Salvador no publica sus propios factores nacionales de emisión detallados por sector económico, los factores de gasto (kg CO2e por dólar de USD gastado) proporcionan un punto de partida. Los factores varían entre 0,35 y 0,65 kg CO2e por USD dependiendo del sector de compra. Para estimaciones más precisas, cambiar a factores basados en actividades (kWh de energía, toneladas de material, km de transporte) cuando se disponga de datos.
Para Categoría 3 (Actividades relacionadas con combustibles y energía): El factor de emisión de la red eléctrica salvadoreña es aproximadamente 0,520 kg CO2e por kWh (factor de ubicación, 2023), reflejando la combinación de generación geotérmica, hidráulica y térmica del país. Este factor es relevante para Categoría 3 (emisiones ascendentes de electricidad comprada) y para estimar Categoría 11 (uso de productos que consumen electricidad). El sistema eléctrico salvadoreño depende de forma notable de generación geotérmica (aproximadamente 30% de la capacidad instalada) y energía renovable (alrededor del 60% de generación en años hidrológicamente favorables), lo que hace que el factor sea más bajo que en países dependientes de carbón.
Para Categoría 4 (Transporte y distribución ascendente): Usar factores de emisión por modo de transporte:
Para empresas salvadoreñas con cadenas de suministro que atraviesan Centroamérica, el transporte por carretera domina. Muchas importaciones llegan por transporte marítimo a través de puertos regionales (Puerto de Acajutla en El Salvador, puertos en Honduras y Guatemala).
Para Categoría 5 (Residuos generados en operaciones): Factores de emisión por tipo de gestión:
El Salvador cuenta con infraestructura limitada de reciclaje formal, por lo que la mayoría de los residuos corporativos termina en rellenos sanitarios o incineración. Documentar el método de gestión de residuos es crítico para la precisión.
Para Categoría 6 (Viajes de negocios): Factores de emisión por modo:
Para empresas con viajes regionales frecuentes (Centroamérica), los vuelos cortos representan la mayor parte de las emisiones de viajes de negocios.
Para Categoría 7 (Desplazamiento de empleados): Factor por defecto de 1,28 kg CO2e por empleado por día laboral (asumiendo una mezcla modal promedio). Con 230 días laborales al año, una empresa con 100 empleados genera aproximadamente 29,4 toneladas CO2e anuales por desplazamiento. El contexto salvadoreño implica que la mayoría del desplazamiento es por automóvil privado o transporte público (autobús); el desplazamiento a pie y en bicicleta es menos común en empleos de oficina profesional.

• Transporte por carretera (camión pesado): 0,107 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte ferroviario: 0,028 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte marítimo: 0,016 kg CO2e por tonelada-km
• Transporte aéreo: 0,602 kg CO2e por tonelada-km
• Rellenos sanitarios: 586 kg CO2e por tonelada
• Incineración (sin recuperación de energía): 21,3 kg CO2e por tonelada
• Reciclaje: 21,3 kg CO2e por tonelada
• Compostaje: 10,2 kg CO2e por tonelada
• Vuelos cortos (menos de 3.700 km, ej. viajes intrarregionales San Salvador a Ciudad de Guatemala): 0,156 kg CO2e por pasajero-km
• Vuelos largos (más de 3.700 km, ej. viajes a Estados Unidos): 0,195 kg CO2e por pasajero-km
• Transporte ferroviario: 0,035 kg CO2e por pasajero-km
• Automóvil (promedio): 0,171 kg CO2e por pasajero-km

Expectativas de auditoría

Los proveedores de aseguramiento que realizan aseguramiento limitado sobre divulgaciones de GHG bajo ISA 3410 (o bajo ISA 3000 Revisada) se enfocan en consistencia de metodología, documentación de fuentes de factores de emisión, y completitud del límite de reporte. Aunque El Salvador no tiene un regulador específico de divulgaciones de sostenibilidad equivalente a la FCA (Reino Unido) o BaFin (Alemania), los auditores profesionales bajo la supervisión del CVPCPA deben aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) cuando revisan estimaciones de GHG.
Los contadores públicos salvadoreños que realizan auditoría de Scope 3 deben documentar:
Hallazgos frecuentes en revisiones de Scope 3 incluyen:

• La metodología utilizada para desarrollar factores de emisión o expectativas (enfoque de gasto versus de actividad)
• La fuente específica de cada factor de emisión y la razón por la que se seleccionó
• El límite de las emisiones (qué categorías se incluyen, qué se excluye)
• La fuente de datos de actividades (registros contables, facturas de proveedores, boletas de combustible, registros de desplazamiento)
• Cualquier brecha de datos y cómo se abordó (interpolación, estimación, exclusión)
• Cálculos detallados con revisión de precisión matemática
• Documentación insuficiente de la metodología utilizada para desarrollar la estimación de emisiones; el procedimiento no está claramente descrito en el archivo de auditoría
• Dependencia excesiva de comparaciones con años anteriores sin incorporar datos macroeconómicos actuales u información operativa específica de la entidad
• Investigación inadecuada de diferencias considerables entre emisiones esperadas y registradas en la etapa de finalización
• Falta de precisión en el desarrollo de expectativas: las expectativas establecidas a un nivel de agregación demasiado alto para identificar estimaciones materialmente incorrectas
• Omisión de categorías de Scope 3 conocidas como materiales para la industria o la entidad específica

Contexto específico de El Salvador

El sistema eléctrico salvadoreño ha experimentado cambio significativa en la última década, con aumento de generación renovable. Esto afecta estimaciones de Scope 3:
Para entidades salvadoreñas en sectores específicos:
Para empresas con operaciones multinacionales (matriz salvadoreña con filiales en Centroamérica o exportaciones globales), la reconciliación de límites de Scope 3 entre unidades es crítica. Las emisiones de transporte de productos vendidos desde El Salvador a clientes regionales pueden incluirse como Categoría 9 (distribución descendente) de la matriz, o como Categoría 4 (distribución ascendente) del cliente receptor, pero no ambas.

• La capacidad geotérmica de El Salvador (aproximadamente 204 MW) está entre las más altas de Centroamérica, lo que resulta en un factor de red relativamente bajo comparado con países dependientes de combustibles fósiles
• La generación hidroeléctrica es variable según precipitación anual, causando fluctuaciones año a año en el factor de emisión de la red
• Aproximadamente el 60% de la generación eléctrica proviene de fuentes renovables en años con precipitación normal (2022-2023), pero esto baja a 40-45% en años secos
• Documentar el factor de red específico del año de reporte es crítico; no usar factores históricos desfasados
• Agroindustria (café, caña de azúcar, hortalizas): Las categorías de Scope 3 dominantes son Categoría 1 (insumos agrícolas, fertilizantes, semillas) y Categoría 4 (transporte de productos hacia puertos de exportación). Muchas exportaciones van por transporte terrestre hacia puertos regionales, lo que genera emisiones significativas de transporte ascendente.
• Manufactura textil: Típicamente categorías 1 (fibras, químicos textiles), 4 (transporte de materias primas importadas), y 9 (transporte de prendas vendidas). Dado que la mayoría de exportaciones textiles van a Estados Unidos, los factores de transporte marítimo de larga distancia dominan.
• Comercio y distribución: Categoría 4 (distribución de productos comprados a proveedores) es material. Muchas empresas salvadoreñas importan productos terminados de Asia o México, resultando en emisiones significativas de transporte marítimo y terrestre.