Estimador de Emisiones Scope 3 | ciferi

Introducción

El marco regulatorio de emisiones de gases de efecto invernadero en los Países Bajos se sitúa en la intersección de la legislación nacional holandesa y los estándares internacionales de sostenibilidad. La Directiva de Sostenibilidad Corporativa (CSRD) de la Unión Europea requiere que las entidades grandes divulguen emisiones de Scope 1, Scope 2 y Scope 3 siguiendo las Normas Europeas de Informes de Sostenibilidad (ESRS). Para entidades holandesas obligadas por la CSRD, el reporte de emisiones Scope 3 es mandatorio bajo ESRS E1-6, que requiere divulgación de emisiones brutas de Scope 3 desglosadas por categoría material.
En Chile, los auditores que trabajan con filiales holandesas de empresas matrices chilenas, o que revisan operaciones internacionales con actividades en los Países Bajos, deben entender la metodología de estimación de Scope 3 bajo el estándar holandés y reconciliarla con el marco GHG Protocol. Este estimador proporciona factores de emisión específicos del contexto holandés y orientación práctica para profesionales de auditoría chilenos que evalúan la razonabilidad de cifras de emisiones Scope 3 bajo NAGA.

Marco regulatorio holandés

La Agencia de Evaluación Ambiental de los Países Bajos (PBL, por sus siglas en holandés Planbureau voor de Leefomgeving) publica factores de emisión de carbono específicos para actividades comerciales holandesas. Estos factores cubren combustibles de Scope 1, electricidad de Scope 2, y factores basados en gasto para categorías de Scope 3 según el Sistema de Clasificación Industrial de Naciones Unidas (ISIC).
La Autoridad de Sistemas de Emisión Trading (en holandés: Emissieautoriteit) administra los datos verificados de participantes del Sistema de Comercio de Emisiones de la UE (EU ETS). Para entidades holandesas sujetas al EU ETS, los datos de emisiones verificadas de Scope 1 están disponibles públicamente a través del registro de la UE. Estos datos pueden utilizarse para calcular emisiones Scope 3 Categoría 1 de clientes de empresas holandesas participantes en el EU ETS con mayor precisión que usando factores de emisión genéricos.
La Agencia Holandesa de Evaluación Ambiental (PBL) mantiene la base de datos LCA nacional que proporciona factores de emisión para:

• Combustibles y energía: factores específicos de Scope 3 Categoría 3 para actividades de combustibles y energía no incluidas en Scope 1 o Scope 2.
• Transporte: factores de emisión por modo de transporte, incluyendo transporte terrestre, ferrocarril, marítimo y aéreo.
• Residuos: factores para eliminación en rellenos sanitarios, incineración con recuperación de energía, compostaje y reciclaje.
• Materiales: factores de ciclo de vida completo para materiales de construcción, embalaje y productos manufacturados comunes.

Contexto práctico para auditores chilenos

Los auditores chilenos evaluando entidades con operaciones holandesas deben considerar que:

• Factor de emisión de la red eléctrica holandesa: El factor de emisión de la red eléctrica holandesa es aproximadamente 0,285 kg CO₂e por kWh (base de ubicación, 2024). Este factor es relevante para Categoría 3 (emisiones aguas arriba de electricidad comprada) y para estimar Categoría 11 (uso de productos vendidos que consumen electricidad).
• Participación de energías renovables: Los Países Bajos han invertido de forma notable en parques eólicos (particularmente eólica marina en el Mar del Norte), lo que ha reducido su factor de emisión de red en los últimos diez años. La trayectoria de reducción significa que estimaciones de Scope 3 para categorías que involucran consumo de electricidad holandesa disminuirán con el tiempo si los niveles de actividad permanecen constantes.
• Transporte de carga: Los Países Bajos son un hub logístico europeo crítico. Para empresas holandesas, Categoría 9 (transporte y distribución aguas abajo) a menudo representa una porción material de Scope 3. Los factores de emisión para transporte por carretera, ferrocarril, navegación interior y marítimo deben calibrarse a modos de transporte específicos de los Países Bajos.
• Datos EU ETS: Entidades holandesas sujetas al EU ETS publican datos de emisiones verificadas anualmente. Para categorías de Scope 3 que involucran proveedores regulados por EU ETS, estos datos verificados superan la precisión de factores genéricos.
• Reconciliación con PBL: Las cifras de emisiones reportadas bajo ESRS deben reconciliarse con factores de emisión de PBL cuando estén disponibles, documentando cualquier diferencia que resulte de la selección de factores alternativos o ajustes por contexto específico de entidad.

Categorías de Scope 3 y factores de emisión holandeses

Categoría 1: Bienes y servicios comprados

Metodología: Para estimaciones iniciales de entidades holandesas sin datos detallados de proveedores, usar factores basados en gasto de PBL que convierten desembolsos por categoría ISIC en emisiones estimadas (kg CO₂e por euro gastado). Para estimaciones más precisas con datos de cantidad física disponibles, cambiar a factores de emisión basados en actividad específica del material o servicio.
Factor de emisión predeterminado: 0,42 kg CO₂e por € gastado (promedio EXIOBASE entre sectores). Este factor varía según el sector; factores específicos sectoriales están disponibles a través de PBL.
Ejemplo: Constructora Andinor S.A., Santiago, tiene un presupuesto anual de bienes manufacturados para sus operaciones de construcción de CLP 180.000.000 (aproximadamente EUR 180.000). Usando el factor EXIOBASE predeterminado de 0,42 kg CO₂e por euro:
Nota de documentación: El factor de 0,42 se aplicó sin ajuste sectorial porque el nivel de detalle de la clasificación ISIC de PBL no estaba disponible en el expediente de auditoría. Se recomienda que en períodos posteriores, la entidad obtenga factores específicos sectoriales de PBL para mejorar la precisión.

Categoría 3: Actividades relacionadas con combustibles y energía

Metodología: Scope 3 Categoría 3 captura emisiones aguas arriba de combustibles y energía comprados (producción, transporte y distribución de combustible comprado, y transmisión y distribución de electricidad comprada). Estos factores están disponibles en la base de datos LCA de PBL.
Factor de emisión predeterminado: 0,025 kg CO₂e por kWh (emisiones aguas arriba más pérdidas de transmisión y distribución, datos PBL 2024).
Ejemplo: Una oficina regional de una empresa multinacional en Róterdam consume 240.000 kWh de electricidad comprada anualmente. Usando el factor de PBL de 0,025 kg CO₂e por kWh:
Nota de documentación: Este factor representa solo emisiones aguas arriba (producción, transmisión, distribución). Las emisiones de operación de la red de electricidad (Scope 2) se reportan por separado usando el factor de ubicación de PBL de 0,285 kg CO₂e/kWh.

Categoría 4: Transporte y distribución aguas arriba

Metodología: Emisiones del transporte de bienes comprados desde proveedores hasta las instalaciones del reportador. Los Países Bajos, como hub logístico europeo, tienen acceso a datos de transporte verificados y factores específicos de modo.
Factores de emisión por modo:
Ejemplo: Importador holandés de componentes electrónicos, con operaciones en Ámsterdam, importa 50 toneladas de componentes trimestrales desde Asia (distancia promedio 12.000 km). El transporte se realiza 40% por carretera en Europa (1.500 km), 30% por ferrocarril en Asia (4.000 km), y 30% por transporte marítimo (6.500 km).
Desglose de cálculo:
Nota de documentación: Los porcentajes de modo se asignaron basándose en datos históricos de facturas de envío. Se asumió una densidad de carga típica para componentes electrónicos. Si datos de densidad real estuvieran disponibles, el cálculo podría refinarse.

Categoría 5: Residuos generados en operaciones

Metodología: Emisiones de disposición y tratamiento de residuos generados por las operaciones de la entidad reportadora. PBL proporciona factores específicos para cada método de disposición.
Factores de emisión por método:
Ejemplo: Centro de distribución holandés que genera 120 toneladas de residuos anualmente. Desglose: 50% a relleno sanitario, 30% a incineración con recuperación, 20% a reciclaje.
Cálculo:
Nota de documentación: Las proporciones de disposición se obtuvieron de contratos de gestión de residuos. Algunos residuos de materiales específicos (vidrio, metal) podrían tener factores más bajos, pero los factores promedio de PBL se utilizaron por falta de datos de composición desagregada.

Categoría 6: Viajes de negocios

Metodología: Emisiones del transporte de empleados para actividades relacionadas con negocios. PBL proporciona factores diferenciados por modo de transporte y, para vuelos, por distancia y clase de cabina.
Factores de emisión:
Ejemplo: Oficina holandesa de una firma de auditoría internacionales con 35 contadores auditores. Estimación anual de viajes de negocios: 8 vuelos de largo radio por empleado (por ejemplo, a sucursales en Chile o Asia, aproximadamente 14.000 km promedio), 4 vuelos de corto radio (dentro de Europa, aproximadamente 2.000 km promedio), y 15 días de viaje por ferrocarril (aproximadamente 800 km por viaje, total 12.000 km).
Desglose por empleado anual:
Nota de documentación: Las estimaciones de viajes se basaron en datos de gastos de viaje reportados para los últimos dos años fiscales. Los factores de PBL para vuelos incluyen radiación forzada. Se asumió clase económica para todos los vuelos de corto radio y una mezcla de clases para vuelos de largo radio.

Categoría 7: Desplazamientos de empleados

Metodología: Emisiones de los empleados viajando entre su domicilio y lugar de trabajo. Este factor incluye una mezcla promedio de modos de transporte (automóvil privado, transporte público, bicicleta).
Factor de emisión predeterminado: 1,28 kg CO₂e por empleado por día laboral (mezcla promedio de modos).
Días laborales anuales estimados: 230 (estándar holandés: 5 días × 46 semanas anuales).
Ejemplo: Centro de servicios administrativos en Utrecht con 180 empleados, ubicado en una zona urbana con acceso a transporte público. Usando el factor promedio de 1,28 kg CO₂e por empleado por día laboral:
Cálculo:
Nota de documentación: El factor de 1,28 kg CO₂e representa una mezcla holandesa típica, con 60% transporte público, 30% automóvil privado, 10% bicicleta. Para una zona rural con menor acceso a transporte público, un factor ajustado de 1,8 kg CO₂e por empleado por día sería más apropiado.

• Emisiones Categoría 1: 180.000 EUR × 0,42 kg CO₂e/EUR = 75.600 kg CO₂e (75,6 toneladas métricas)
• Emisiones Categoría 3: 240.000 kWh × 0,025 kg CO₂e/kWh = 6.000 kg CO₂e (6 toneladas métricas)
• Carretera (camiones pesados): 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Ferrocarril: 0,028 kg CO₂e por tonelada-km
• Navegación marítima: 0,016 kg CO₂e por tonelada-km
• Transporte aéreo: 0,602 kg CO₂e por tonelada-km
• Carretera: 50 toneladas × 1.500 km × 0,107 kg CO₂e/t-km = 8.025 kg CO₂e
• Ferrocarril: 50 toneladas × 4.000 km × 0,028 kg CO₂e/t-km = 5.600 kg CO₂e
• Marítimo: 50 toneladas × 6.500 km × 0,016 kg CO₂e/t-km = 5.200 kg CO₂e
• Total Categoría 4 por trimestre: 18.825 kg CO₂e; Anualizado: 75.300 kg CO₂e (75,3 toneladas métricas)
• Relleno sanitario: 586 kg CO₂e por tonelada
• Incineración con recuperación de energía: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• Reciclaje: 21,3 kg CO₂e por tonelada
• Compostaje: 10,2 kg CO₂e por tonelada
• Relleno: 60 toneladas × 586 kg CO₂e/t = 35.160 kg CO₂e
• Incineración: 36 toneladas × 21,3 kg CO₂e/t = 767,6 kg CO₂e
• Reciclaje: 24 toneladas × 21,3 kg CO₂e/t = 511,2 kg CO₂e
• Total Categoría 5: 36.438,8 kg CO₂e (36,4 toneladas métricas)
• Vuelos de corto radio (<3.700 km): 0,156 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelos de largo radio (>3.700 km): 0,195 kg CO₂e por pasajero-km
• Ferrocarril: 0,035 kg CO₂e por pasajero-km
• Automóvil (promedio): 0,171 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelos largo radio: 8 vuelos × 14.000 km × 0,195 kg CO₂e/pkm = 21.840 kg CO₂e
• Vuelos corto radio: 4 vuelos × 2.000 km × 0,156 kg CO₂e/pkm = 1.248 kg CO₂e
• Ferrocarril: 12.000 km × 0,035 kg CO₂e/pkm = 420 kg CO₂e
• Subtotal por empleado: 23.508 kg CO₂e
• Total oficina (35 empleados): 823.280 kg CO₂e (823,3 toneladas métricas)
• Emisiones Categoría 7: 180 empleados × 230 días × 1,28 kg CO₂e/día = 52.992 kg CO₂e (53 toneladas métricas)

Expectativas de auditoría bajo NAGA

Los auditores que evalúan cifras de emisiones Scope 3 para entidades holandesas o filiales de empresas matrices chilenas con actividades en los Países Bajos deben aplicar los principios de NAGA para:

• Evaluación de la completitud de la frontera: Verificar que la entidad ha incluido todas las categorías Scope 3 materiales aplicables a su sector y operaciones. Particularmente para empresas holandesas en logística y distribución, Categoría 4 y Categoría 9 requieren atención especial.
• Documentación de la metodología: Los papeles de trabajo de auditoría deben contener documentación clara de la metodología utilizada para desarrollar las expectativas del auditor sobre emisiones Scope 3 por categoría. Esto incluye:
• Identificación de la fuente del factor de emisión (PBL, EXIOBASE, datos específicos del proveedor)
• Descripción de los datos de actividad recopilados y cómo se agregaron
• Especificación de supuestos (por ejemplo, factor de emisión de mezcla de modo para transporte)
• Ajustes realizados al factor predeterminado con justificación
• Investigación de diferencias considerables: Si las emisiones Scope 3 reportadas difieren materialmente de las expectativas del auditor, la documentación debe reflejar una investigación suficientemente profunda de la diferencia, no solo una aceptación de la cifra reportada.
• Integración en evaluación de riesgos: Los hallazgos de análisis de Scope 3 en la fase de planificación (NAGA sección sobre procedimientos analíticos) deben integrarse formalmente en la evaluación general de riesgos de importancia relativa. No puede tratarse como un trabajo aislado sin conexión con el resto del expediente.
• Precisión en desarrollo de expectativas: Las expectativas de Scope 3 establecidas en un nivel agregado (por ejemplo, "emisiones totales aproximadamente EUR 100k ton CO₂e") son insuficientes para identificar errores materiales. Las expectativas deben desarrollarse al menos por categoría Scope 3, preferiblemente con desagregación adicional por línea de negocio o geografía donde sea prácticamente factible.

Hallazgos de inspección internacionales

Datos de revisión de calidad de auditores internacionales indican patrones comunes de deficiencia en la auditoría de Scope 3:

• Documentación insuficiente de la metodología: Procedimientos para Scope 3 a menudo no describen claramente cómo se desarrolló la expectativa del auditor. El archivo de auditoría contiene una cifra de benchmarking pero no la fuente ni la lógica de por qué ese benchmark es apropiado.
• Sobredependencia en comparaciones del año anterior: Los auditores confían en comparaciones del año anterior sin incorporar datos macroeconómicos actuales o información operativa específica de la entidad. Esto es especialmente problemático en auditorías de Scope 3, donde cambios en la mezcla de energía (por ejemplo, aumento de energías renovables holandesas) pueden alterar factores de emisión año a año de forma independiente a cambios en actividades.
• Investigación inadecuada de diferencias considerables: Cuando las emisiones reportadas difieren de forma notable de la expectativa del auditor, la documentación a veces no refleja suficiente profundidad de investigación. Una diferencia se acepta con una nota como "cliente explicó cambio en mezcla de combustible" sin verificación de la explicación.
• Falta de integración en evaluación de riesgos general: Hallazgos de Scope 3 en planificación no siempre se integran en la evaluación de riesgos de importancia relativa general de la auditoría bajo NAGA. El trabajo de Scope 3 se realiza pero permanece siloed.

Herramientas complementarias de ciferi

Los contadores auditores chilenos evaluando Scope 3 pueden complementar su análisis con herramientas adicionales de ciferi:
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• Kit de evaluación de importancia relativa NAGA para calibrar umbrales de importancia relativa cuando Scope 3 representa una categoría material de divulgación de sostenibilidad.
• Herramienta de procedimientos analíticos NAGA para documentar expectativas desarrolladas para comparaciones de Scope 3 con años anteriores e investigación de variaciones significativas.