Estimador de Emisiones Alcance 3 | ciferi

Introducción

El marco de reportería de emisiones de gases de efecto invernadero en Sudáfrica converge alrededor de dos ejes: las exigencias de divulgación regulatoria para entidades cotizadas en la Bolsa de Valores de Johannesburgo (JSE) y los requisitos de informes de sostenibilidad bajo la normativa internacional. La King IV Code of Corporate Governance (versión 2016), aunque no es una norma de sostenibilidad per se, establece una obligación de gobernanza sobre la divulgación de cuestiones materiales incluidas las emisiones de carbono. Las entidades cotizadas en la JSE deben reportar emisiones de Alcance 1 y Alcance 2 como mínimo; el Alcance 3 es obligatorio para entidades que demuestren que sus emisiones de Alcance 3 son materiales.
El Equipo de Sostenibilidad Ambiental de Sudáfrica (SEAT, por sus iniciales en inglés) bajo el Departamento de Ambiente, Bosques y Pesca (DEFF) publica factores de emisión nacionales para Sudáfrica y supervisa la alineación con los inventarios de gases de efecto invernadero de la convención climática de la ONU. La Autoridad Reguladora de Auditores e Informes de Contabilidad de Sudáfrica (IRBA) espera que los proveedores de aseguramiento limitado sobre divulgaciones de GHG bajo ISAE 3410 o ISAE 3000 (Revisada) sigan un enfoque detallado de verificación de metodología y documentación de fuentes de factores de emisión.

Contexto normativo

La Junta Central de Contadores de Colombia (JCC) en su rol como regulador de profesionales contables, colabora con el marco internacional a través de la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) bajo el Decreto 2420/2015. Aunque la JCC no emite directivas específicas sobre divulgación de Alcance 3 para empresas colombianas, las entidades que operan en Sudáfrica o que informan a accionistas sudafricanos deben cumplir con las exigencias de la JSE y de IRBA.
La Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) monitorea a entidades financieras expuestas a riesgos climáticos, alineándose con estándares internacionales como las recomendaciones del Grupo de Trabajo sobre Divulgaciones Financieras Relacionadas con el Clima (TCFD). Para auditores colombianos que aseguran información de sostenibilidad de entidades sudafricanas, el cumplimiento con ISAE 3410 (actualmente ISAE 3410 Revisada) es el estándar esperado.
El Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia (INCP) mantiene orientaciones sobre aseguramiento de información no financiera que alinean con las NIA y con los estándares de aseguramiento internacional. Los contadores públicos colombianos que aseguran divulgaciones de emisiones deben aplicar juicio profesional conforme a la NIA 200 en cuanto a la evaluación de riesgos importantes y la obtención de evidencia de auditoría suficiente.

Orientación práctica para Colombia

Fuentes de factores de emisión para Sudáfrica

Para estimaciones de Alcance 3 en contextos sudafricanos, use las fuentes de factores de emisión reconocidas internacionalmente en el siguiente orden de preferencia:

Ejemplo práctico: Empresa constructora colombiana con operaciones en Sudáfrica

Constructora Andes del Sur S.A.S., con sede en Medellín, gestiona un contrato de infraestructura vial en la provincia de Limpopo, Sudáfrica. La empresa necesita estimar sus emisiones de Alcance 3 para el período fiscal 2024 (enero. diciembre 2024).
Datos de entrada:
Cálculos paso a paso:
Categoría 1: Bienes y servicios comprados (servicios de ingeniería y consultoría):
Categoría 4: Transporte y distribución aguas arriba (transporte de equipos):
Categoría 6: Viajes de negocio (vuelos aéreos):
Emisiones Alcance 3 totales para Constructora Andes del Sur S.A.S. (2024):
Conclusión: Las emisiones de Alcance 3 de 344,5 tCO₂e se derivan principalmente de la contratación de servicios técnicos (Categoría 1, 65% del total). La empresa debe evaluar si esta cifra es material en relación con sus emisiones totales de Alcance 1 y 2, y si supera los umbrales de materialidad cuantitativa establecidos para su informe de sostenibilidad.

• Factores nacionales sudafricanos: El DEFF publica factores de emisión basados en el inventario nacional. Para combustibles fósiles (carbón, gas natural, diésel), use los factores publicados por el SEAT que reflejan la matriz energética sudafricana.
• Grid emission factor de Sudáfrica: El factor de emisión de la red eléctrica sudafricana es aproximadamente 0,95 kg CO₂e por kWh (basado en datos de 2023 de la SFC. Electricity Supply Commission), considerablemente más alto que el de Europa occidental debido a la dependencia de la energía de carbón. Este factor es crítico para las Categorías 3 (Actividades relacionadas con combustible y energía) y 11 (Uso de productos vendidos si consumen electricidad).
• Factores de transporte: Para transporte de bienes aguas arriba (Categoría 4), use factores de emisión por modo: transporte por carretera (camión pesado) 0,107 kg CO₂e por tonelada-km, transporte ferroviario 0,028 kg CO₂e por tonelada-km, transporte marítimo 0,016 kg CO₂e por tonelada-km. Los datos de transporte aéreo de carga son 0,602 kg CO₂e por tonelada-km.
• Factores de gasto para Categoría 1 (Bienes y servicios comprados): En ausencia de datos de actividad específicos, use factores de emisión basados en gasto derivados de matrices de entrada-salida ambientales internacionales (p. ej., EXIOBASE). El factor promedio es aproximadamente 0,42 kg CO₂e por euro de gasto, pero esto varía de forma notable por sector industrial.
• Gastos en servicios de ingeniería y diseño (subcontratados): 450.000 euros
• Transporte de equipos desde depósitos sudafricanos a sitio de obra: 2.800 toneladas, distancia promedio 280 km en camión
• Viajes aéreos de ejecutivos colombianos a Johannesburgo y Limpopo: 8 viajes de ida y vuelta, en cabina económica, distancia aproximada 11.500 km por viaje
• Servicios de consultoría ambiental comprados localmente en Sudáfrica: 85.000 euros
• Gastos totales = 450.000 € + 85.000 € = 535.000 €
• Factor de emisión = 0,42 kg CO₂e por € (promedio intersectorial)
• Emisiones Categoría 1 = 535.000 × 0,42 = 224.700 kg CO₂e (224,7 tCO₂e)
• Nota de documentación: Datos de gasto obtenidos de registros contables; factor de emisión derivado de matriz EXIOBASE; se recomienda en el futuro obtener factores específicos del proveedor de consultoría si están disponibles.
• Toneladas-km = 2.800 t × 280 km = 784.000 toneladas-km
• Factor de emisión (camión) = 0,107 kg CO₂e por tonelada-km
• Emisiones Categoría 4 = 784.000 × 0,107 = 83.888 kg CO₂e (83,9 tCO₂e)
• Nota de documentación: Distancias confirmadas con logística sudafricana; factor de emisión de DESNZ UK 2024 ajustado para contexto sudafricano.
• Viajes totales = 8 viajes redondos
• Distancia por viaje = 11.500 km (aproximadamente Medellín. Johannesburgo vía hub internacional)
• Pasajeros-km = 8 × 2 × 11.500 = 184.000 pasajeros-km (el factor × 2 refleja vuelo de ida y regreso)
• Factor de emisión para vuelos de largo recorrido (>3.700 km) en clase económica = 0,195 kg CO₂e por pasajero-km
• Emisiones Categoría 6 = 184.000 × 0,195 = 35.880 kg CO₂e (35,9 tCO₂e)
• Nota de documentación: Distancias de itinerario confirmadas; factor de emisión del Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol) para aviación comercial; no se aplicó factor de forcing radiativo (RFI) dado que la divulgación bajo ISAE 3410 aún no ha convergido en la inclusión de RFI.
• Categoría 1: 224,7 tCO₂e
• Categoría 4: 83,9 tCO₂e
• Categoría 6: 35,9 tCO₂e
• Total: 344,5 tCO₂e

Hallazgos de inspección: Expectativas internacionales de IRBA y la JSE

Aunque la JCC colombiana no supervisa directamente operaciones en Sudáfrica, los hallazgos de inspección de la IRBA (Autoridad Reguladora de Auditores e Informes de Contabilidad de Sudáfrica) son instructivos para auditores colombianos que aseguran información de GHG de entidades sudafricanas. Los hallazgos documentados incluyen:

• Imprecisión en los límites de la Categoría 1: Muchas entidades incluyen solo materias primas directas en Categoría 1 (Bienes y servicios comprados) pero omiten servicios críticos como energía de contratistas externos, servicios de logística y servicios profesionales. La omisión distorsiona de forma notable la cifra de Alcance 3. IRBA espera que el auditor verifique la completitud de la inclusión mediante revisión de estados de pagos y procesos de adquisición.
• Factor de emisión incorrecto para la red sudafricana: Múltiples divulgaciones han usado el factor de emisión de la red eléctrica europea (~0,25 kg CO₂e por kWh) en lugar del factor sudafricano (~0,95 kg CO₂e por kWh), subestimando Categoría 3 en un 73% o más. Este error es clave porque el alto contenido de carbón de la matriz eléctrica sudafricana hace que Categoría 3 sea material para muchas entidades.
• Ausencia de documentación sobre fuentes de factores de emisión: Los aseguradores han señalado que muchas empresas no documentan la fuente, la fecha de publicación o la compatibilidad geográfica de los factores de emisión utilizados. IRBA y la JSE esperan que el auditor, bajo ISAE 3410, verifique y reporte explícitamente la fuente y la adecuación de cada factor utilizado.
• Cambios metodológicos sin replanteamiento de años anteriores: Algunas entidades han modificado sus métodos de estimación año a año (p. ej., alternando entre factores de gasto y de actividad) sin reexpresar cifras comparativas, ocultando cambios metodológicos en supuestas reducciones de emisiones. IRBA espera explicación clara de cambios metodológicos y cuantificación del impacto.
• Alcance 3 Categoría 11 omitida en sectores de productos energéticamente intensivos: Para fabricantes de equipos eléctricos, maquinaria, vehículos y similares, la Categoría 11 (Uso de productos vendidos) puede representar la mayor parte de las emisiones Alcance 3. Sin embargo, muchos reportes omiten esta categoría argumentando "falta de datos del cliente". IRBA espera que el auditor impulse estimaciones de uso de producto basadas en supuestos técnicos razonables, con documentación explícita de incertidumbres.

Expectativas de aseguramiento: NIA 200 aplicada a divulgaciones de GHG

Para un auditor colombiano que proporciona aseguramiento limitado sobre información de GHG bajo ISAE 3410, la NIA 200 (Objetivos globales del auditor independiente y conducción de una auditoría de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría) proporciona el marco conceptual. Específicamente:
NIA 200.14 establece que el auditor debe obtener conocimiento suficiente de los asuntos del negocio, incluida la estrategia de sostenibilidad y la política de divulgación de GHG.
NIA 200.15 requiere que el auditor identifique y evalúe los riesgos de incorrección material, tanto cuantitativos como cualitativos. Para emisiones de GHG, esto incluye riesgos de completitud (¿se incluyen todas las Categorías pertinentes?), de precisión (¿son los factores de emisión apropiados?) y de presentación (¿la divulgación es clara sobre exclusiones o limitaciones?).
Cuando una entidad sudafricana omite Categoría 3 por "falta de datos de combustible aguas arriba", el auditor debe, bajo la NIA 200, evaluar si esta omisión es material en contexto. Si el cliente usa electricidad significativa de la red sudafricana, la omisión de Categoría 3 es probablemente material.

Especificidades de Sudáfrica para contadores colombianos

Matriz energética y factor de emisión de la red

Sudáfrica genera aproximadamente 86% de su electricidad a partir de carbón (2023). El factor de emisión de la red es consecuentemente 0,95 kg CO₂e por kWh (localizado), casi cuatro veces superior al de Colombia (que es aproximadamente 0,24 kg CO₂e por kWh, reflejando la hidroelectricidad). Esta diferencia es crítica: una planta de fabricación con idéntico consumo de kWh en Medellín y en Durban reportará emisiones Alcance 2 cuatro veces más altas en Sudáfrica.
Para una entidad colombiana con operaciones en Sudáfrica, es imperativo aplicar el factor sudafricano a la electricidad consumida en Sudáfrica, y no el factor colombiano.

Certificados de energía renovable y factores basados en el mercado

Sudáfrica cuenta con un creciente mercado de energía renovable independiente. Las entidades que han firmado contratos de compra de energía (PPA) con generadores solares o eólicos pueden usar factores de emisión basados en el mercado más bajos (p. ej., 0,05: 0,15 kg CO₂e por kWh dependiendo de la tecnología). Para aseguramiento bajo ISAE 3410, el auditor debe verificar la existencia y la autenticidad del PPA y el correspondiente Certificado de Energía Renovable (REC) sudafricano.

El sistema de comercio de emisiones de Sudáfrica

Sudáfrica está implementando un sistema de comercio de emisiones nacional (ETS) aún en fase de prueba extendida. Las entidades cubiertas por el ETS sudafricano reportan verificaciones de emisiones anuales que pueden diferir de las cifras reportadas bajo GHG Protocol. Para auditores, es recomendable una reconciliación explícita entre las cifras de Alcance 1 reportadas bajo ETS y aquellas reportadas bajo GHG Protocol si la entidad cae bajo ambos esquemas.

Notas sobre divulgación y aseguramiento

Las entidades sudafricanas cotizadas en la JSE están sujetas al requisito de King IV de divulgación de cuestiones materiales. La determinación de materialidad para emisiones de GHG debe ser un proceso deliberado que evalúe:
Para un auditor colombiano que asegura esta información, el procedimiento de evaluación de materialidad bajo la NIA 320 aplica con igual rigor que en una auditoría de estados financieros.
El Contador Público colombiano que emita un informe de aseguramiento limitado bajo ISAE 3410 debe estructurarlo conforme a los párrafos 58: 70 de ISAE 3410, incluyendo una conclusión en forma negativa ("Basado en nuestros procedimientos limitados, no se nos ha presentado evidencia de que la información de gases de efecto invernadero contenga incorrecciones materiales").

• Importancia para grupos de interés (inversores, reguladores, empleados)
• Relevancia para la estrategia comercial y riesgos de transición climática
• Comparabilidad con pares sectoriales

Herramientas y recursos de ciferi

Para auditorías de entidades colombianas con exposición sudafricana, considere usar:
---

• Kit de Evaluación de Riesgos NAI 315 para documentar los procesos de estimación de emisiones del cliente
• Matriz de Materialidad NAI 320 para evaluar umbrales de significatividad para Alcance 3
• Plantilla de Procedimientos de Aseguramiento ISAE 3410 para estructurar pruebas de factores de emisión y completitud de límites