أداة المراجعة التحليلية: المملكة المتحدة | ciferi

المراجعة التحليلية بموجب معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة)

معيار المراجعة 520 الإجراءات التحليلية ينظم تطبيق تقنيات المراجعة التحليلية في عمليات المراجعة التي تُجرى بموجب معايير المراجعة البريطانية. يتوافق المعيار بشكل أساسي مع معيار المراجعة 520 الدولي الصادر عن مجلس معايير المراجعة والتأكيدات الدولية (IAASB)، لكنه يتضمن متطلبات خاصة بالمملكة المتحدة وتعديلات توافقية تعكس التوقعات التنظيمية لمجلس المحاسبة المالية.
بعد خروج المملكة المتحدة من الاتحاد الأوروبي، حافظت المملكة على التزامها بمعايير المراجعة المستندة إلى معايير المراجعة الدولية، مع حفظ الحق في إدخال تعديلات خاصة بالمملكة المتحدة من خلال عملية وضع المعايير التي يقودها مجلس المحاسبة المالية.
يتطلب معيار المراجعة 520 من المراجعين تصميم وتنفيذ إجراءات تحليلية كإجراءات جوهرية عندما يحدد المراجع أن الإجراءات التحليلية مناسبة للمخاطر المقيَّمة. كما يتطلب المعيار من المراجعين تنفيذ إجراءات تحليلية بالقرب من نهاية المراجعة تساعد المراجع في تكوين استنتاج شامل بشأن ما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع فهم المراجع للكيان.
يجب قراءة المعيار جنباً إلى جنب مع معيار المراجعة 315 (المملكة المتحدة) تحديد ومقابل مخاطر الأخطاء الجوهرية، ومعيار المراجعة 330 (المملكة المتحدة) ردود المراجع على المخاطر المقيَّمة. يُنشئ هذان المعياران معاً الإطار الذي يحدد متى تكون الإجراءات التحليلية استجابة مناسبة لمخاطر الأخطاء الجوهرية على مستوى الأساليب المحاسبية.

توقعات مجلس المحاسبة المالية بشأن الإجراءات التحليلية

يُجري فريق مراجعة جودة المراجعة بمجلس المحاسبة المالية عمليات تفتيش سنوية للشركات الكبرى العاملة في المملكة المتحدة، بما في ذلك مجموعة البيغ فور والشركات الأخرى التي تراجع الكيانات ذات المصلحة العامة. حدد فريق مراجعة جودة المراجعة الإجراءات التحليلية باعتبارها مجالاً يتطلب تحسناً عبر دورات التفتيش المتعددة.
يتوقع مجلس المحاسبة المالية أن يطور المراجعون توقعاً دقيقاً بشكل كافٍ للمبلغ المسجل أو النسبة قبل مقارنته بالبيانات المالية للكيان. يجب أن يستند هذا التوقع إلى علاقات محددة بين البيانات المالية وغير المالية التي تتسم بالموثوقية والقابلية للتنبؤ والاستقلالية عن البيانات التي يتم اختبارها.
انتقد مجلس المحاسبة المالية المراجعين الذين يضعون توقعات على مستوى غير دقيق بشكل كافٍ. على سبيل المثال، وضع توقع إيراد واحد لكيان كامل بدلاً من تقسيمه حسب القطاع أو خط المنتج أو المنطقة الجغرافية حيث تختلف المحركات. نشرت تقارير المراجعة النوعية والتقارير السنوية لفريق مراجعة جودة المراجعة تفاصيل النقائص المتكررة:
شدد مجلس المحاسبة المالية على أن الإجراءات التحليلية المنفذة كإجراءات جوهرية تتطلب نفس مستوى الدقة والصرامة مثل نهج الاختبار الجوهري الآخر. يجب ألا تُعامل بوصفها بديلاً أقل جودة لاختبارات التفاصيل.

• عدم وضوح عتبة التحقيق قبل تنفيذ الإجراء
• توثيق غير كافٍ لمصادر البيانات والافتراضات المستخدمة لبناء التوقع
• قسوة غير كافية في التحقيق والتحقق من تصحح التفسيرات للفروقات الجوهرية بين المبالغ المتوقعة والمسجلة

نتائج التفتيش الشائعة

تكشف نتائج التفتيش المنشورة بواسطة مجلس المحاسبة المالية عن عدة مواضيع متكررة في جودة الإجراءات التحليلية التي تنفذها شركات المراجعة البريطانية.
أولاً، يفشل المراجعون بشكل متكرر في وضع عتبة للتحقيق قبل تنفيذ الإجراء التحليلي. بدلاً من ذلك، يحددون بأثر رجعي ما إذا كانت الفروقات جوهرية. يؤدي هذا النهج إلى إضعاف الموضوعية لأن تقييم المراجع للأهمية متأثر بمعرفة الفرق الفعلي.
ثانياً، غالباً ما تكون دقة توقع المراجع غير كافية لتوفير مستوى التأكيد المطلوب. لاحظ مجلس المحاسبة المالية حالات طور فيها المراجعون توقعات بناءً على افتراضات عالية المستوى مثل أرصدة السنة السابقة المعدلة للاتجاهات السوقية العامة. لم يتم دمج البيانات التشغيلية الخاصة بالكيان التي ستؤدي إلى توقع أكثر دقة.
ثالثاً، فإن التحقيق من الفروقات بين المبالغ المتوقعة والمسجلة يفتقر بشكل متكرر إلى الصرامة. انتقد مجلس المحاسبة المالية المراجعين الذين قبلوا تفسيرات الإدارة دون الحصول على أدلة تصحيح مستقلة. كما انتقد المراجعين الذين فشلوا في النظر فيما إذا كانت الفروقات غير المتوقعة أو غياب الفروقات المتوقعة قد تشير إلى خطأ جوهري.
رابعاً، الإجراءات التحليلية المنفذة في مرحلة الاستكمال لتكوين استنتاج شامل بشأن البيانات المالية تكون أحياناً شكلية. يعتمد المراجعون على مراجعة البيانات المالية فقط دون تطوير توقعات مستقلة أو النظر فيما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع المعرفة المتراكمة من المراجعة.

اعتبارات خاصة بالمملكة المتحدة

يجب على المراجعين الذين يؤدون إجراءات تحليلية في المملكة المتحدة أن يأخذوا في الاعتبار الإطار التنظيمي والإبلاغ المالي الذي يشكل البيانات قيد المراجعة.
يضع قانون الشركات 2006 الإطار الذي تحكم به الشركات البريطانية الإبلاغ المالي. يجب على المراجعين فهم كيفية تأثير المتطلبات القانونية على عرض وتصنيف البيانات المالية. الكيانات البريطانية التي تبلغ بموجب معايير التقرير المالي الدولية تقدم بيانات مالية بموجب معايير المحاسبة الدولية المعتمدة من المملكة المتحدة. الكيانات المؤهلة لاستخدام معيار التقرير المالي 102 (معيار التقرير المالي المطبق في المملكة المتحدة وجمهورية أيرلندا) تبلغ بموجب إطار يختلف في متطلبات الاعتراف والقياس.
تؤثر هذه الاختلافات على قابلية مقارنة البيانات المالية عبر الفترات والكيانات، مما يؤثر بدوره على موثوقية الإجراءات التحليلية. يفرض معيار الأخلاقيات بمجلس المحاسبة المالية متطلبات الاستقلالية والموضوعية على المراجعين البريطانيين التي تؤثر على تصميم وتنفيذ الإجراءات التحليلية، خاصة فيما يتعلق باستخدام البيانات والافتراضات التي أعدتها الإدارة.
يجب على المراجعين البريطانيين أيضاً أن يأخذوا في الاعتبار تأثير العوامل الاقتصادية الكلية الخاصة بالاقتصاد البريطاني. يشمل ذلك آثار انفصال المملكة المتحدة عن الاتحاد الأوروبي على أحجام التجارة وديناميكيات سلسلة التوريد. يشمل ذلك أيضاً قرارات سياسة بنك إنجلترا النقدية على تكاليف الاقتراض والإنفاق الاستهلاكي، والاتجاهات الخاصة بالقطاع التي تتبعها منظمات مثل مكتب الإحصاءات الوطني، واتحاد الصناعات البريطانية، وهيئة الضرائب والجمارك الملكية.
بالإضافة إلى ذلك، توفر ملحوظة الممارسة 10 بمجلس المحاسبة المالية بشأن مراجعة البيانات المالية في المملكة المتحدة إرشادات إضافية بشأن تطبيق معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة) في سياق المتطلبات المحاسبية الخاصة بالمملكة المتحدة. يجب على المراجعين التأكد من أن البيانات المستخدمة لتطوير توقعات تحليلية مستمدة بشكل مستقل حيثما أمكن، وأن المنهجية لتطوير التوقعات موثقة بوضوح وقادرة على تحديد الأخطاء الجوهرية على مستوى الأساليب المحاسبية ذات الصلة.

الأسئلة الشائعة

كيف يختلف معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة) عن معيار المراجعة 520 الدولي؟
معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة) متوافق بشكل أساسي مع معيار المراجعة 520 الدولي لكنه يتضمن تعديلات توافقية إضافية خاصة بالمملكة المتحدة تعكس الإطار التنظيمي لمجلس المحاسبة المالية. المتطلبات الأساسية فيما يتعلق بتصميم وتنفيذ وتقييم الإجراءات التحليلية متطابقة. غير أن معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة) يجب أن يُطبق بالاقتران مع معايير أخرى خاصة بالمملكة المتحدة مثل معيار المراجعة 315 (المملكة المتحدة) ومعيار المراجعة 330 (المملكة المتحدة)، مما قد يخلق توقعات عملية مختلفة. إن موضوعات التفتيش المنشورة والإرشادات الصادرة عن مجلس المحاسبة المالية توفر أيضاً طبقة من التوقع العملي تتجاوز متطلبات نص المعيار الحرفية.
ما عتبة التحقيق التي يجب على المراجعين البريطانيين وضعها لفروقات المراجعة التحليلية؟
يتوقع مجلس المحاسبة المالية أن يضع المراجعون عتبة كمية للتحقيق قبل تنفيذ الإجراء التحليلي، وليس بعد رؤية النتائج. يجب تحديد العتبة على مستوى يحدد الفروقات التي قد تشير إلى خطأ جوهري، مع مراعاة مستوى التأكيد المطلوب من الإجراء. بالنسبة للإجراءات التحليلية الجوهرية، ترتبط العتبة عادة بأهمية الأداء والمخاطر المقيَّمة للأخطاء الجوهرية. انتقد مجلس المحاسبة المالية المراجعين الذين يضعون العتبات بأثر رجعي أو الذين يستخدمون عتبات مرتفعة بشكل مفرط تفشل في تحديد الفروقات المحتملة الكبيرة.
ما مصادر البيانات المناسبة لتطوير التوقعات التحليلية في عمليات المراجعة البريطانية؟
يجب على المراجعين البريطانيين استخدام مصادر بيانات مستقلة عن المبالغ المختبرة ولها علاقة موثوقة وقابلة للتنبؤ بالرصيد المسجل. تتضمن المصادر المناسبة البيانات المالية من فترات سابقة والبيانات التشغيلية غير المالية مثل أحجام الإنتاج أو أعداد الموظفين والإحصاءات الصناعية من أجسام مثل مكتب الإحصاءات الوطني واتحاد الصناعات البريطانية والميزانيات والتنبؤات التي تم إعدادها بشكل مستقل عن عملية الإبلاغ المالي والشروط الانقباضية مثل اتفاقيات الإيجار أو جداول الأسعار. أكد مجلس المحاسبة المالية على أن الاعتماد على البيانات المعدة من قبل الإدارة دون اختبار موثوقيتها يضعف فعالية الإجراء التحليلي.
كيف يتوقع مجلس المحاسبة المالية من المراجعين توثيق الإجراءات التحليلية؟
يتوقع مجلس المحاسبة المالية توثيقاً شاملاً يوضح بوضوح هدف الإجراء التحليلي والأساليب المحاسبية التي يتم اختبارها ومصادر البيانات والافتراضات المستخدمة لتطوير التوقع وعتبة التحقيق ومقارنة المبلغ المتوقع بالمبلغ المسجل واستنتاج المراجع بشأن أي فروقات. عندما تتجاوز الفروقات عتبة التحقيق، يجب أن يتضمن التوثيق طبيعة ومدى الإجراءات الإضافية التي تم تنفيذها والتفسيرات التي تم الحصول عليها والأدلة التصحيحية المقيَّمة واستنتاج المراجع بشأن ما إذا كان الفرق يشير إلى خطأ جوهري.
متى يجب على المراجعين البريطانيين استخدام الإجراءات التحليلية الجوهرية بدلاً من اختبارات التفاصيل؟
يسمح معيار المراجعة 330 (المملكة المتحدة) للمراجعين باستخدام الإجراءات التحليلية الجوهرية كاستجابة جوهرية وحيدة للمخاطر المقيَّمة للأخطاء الجوهرية عندما يتم تقييم المخاطر على أنها أقل، وتكون العلاقة بين البيانات قابلة للتنبؤ بشكل كافٍ، ويمكن تصميم الإجراء بدقة كافية لتحديد الأخطاء الجوهرية. غير أن مجلس المحاسبة المالية لاحظ أن المراجعين يستخدمون أحياناً الإجراءات التحليلية بديلاً للاختبار التفصيلي في الظروف التي لا تنطبق فيها الشروط للاعتماد عليها، مثل حالات العلاقات البيانية التي لا تكون مستقرة بشكل كافٍ أو التي تتطلب تقييم المخاطر الاختبار الأكثر صرامة.
ما الأخطاء الشائعة في الإجراءات التحليلية في مرحلة الاستكمال؟
حدد مجلس المحاسبة المالية عدة نقائص شائعة في المراجعة التحليلية في مرحلة الاستكمال. تتضمن هذه إجراء مسح عابر فقط للبيانات المالية دون تطوير توقعات مستقلة، وعدم النظر فيما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع الفهم المتراكم للمراجع للكيان وبيئته، وعدم تحديد العلاقات والاتجاهات غير المتوقعة التي قد تشير إلى مخاطر سابقة غير مُعترَف بها للأخطاء الجوهرية، وعدم توثيق الإجراءات المنفذة والاستنتاجات المتوصل إليها. المراجعة التحليلية في مرحلة الاستكمال متطلب إلزامي بموجب معيار المراجعة 520 (المملكة المتحدة) ولا يجب اعتبارها عملية شكلية.

نتائج التفتيش المسجلة

• توثيق غير كافٍ لتوقع المراجع قبل المقارنة بالمبالغ المسجلة: تم تطوير التوقع بأثر رجعي بعد رؤية الأرقام الفعلية
• الفشل في التحقيق من الفروقات الجوهرية المحددة من خلال الإجراءات التحليلية بصرامة كافية ودليل تصحيح
• الاعتماد المفرط على تفسيرات الإدارة دون الحصول على أدلة تصحيح مستقلة لدعم التفسيرات المقدمة
• عدم وضع عتبة التحقيق قبل تنفيذ الإجراء التحليلي، مما يقوض موضوعية التقييم
• الإجراءات التحليلية في مرحلة الاستكمال التي يتم تنفيذها كعملية شكلية دون تطوير توقعات مستقلة أو النظر في الاتساق مع الأدلة التي تم الحصول عليها

الدول ذات الصلة

---

• أداة المراجعة التحليلية: أيرلندا
• أداة المراجعة التحليلية: أستراليا
• أداة المراجعة التحليلية: كندا