أداة الفحص التحليلي: أستراليا | ciferi

الفحص التحليلي بموجب معيار المراجعة 520 في أستراليا

يحدد معيار المراجعة الأسترالي 520 (ASA 520) متطلبات الفحوصات التحليلية للمراجعين العاملين في أستراليا. يعتمد ASA 520 على معيار المراجعة الدولي 520 لكن يتضمن متطلبات إضافية تعكس توقعات مجلس معايير المراجعة الأسترالي (AUASB) والإشراف الذي تمارسه هيئة إدارة الشركات الأسترالية (ASIC). يطبق المراجع ASA 520 عند تصميم وتنفيذ الفحوصات التحليلية الموضوعية سواء كانت بمفردها أو بالتزامن مع اختبارات التفاصيل، وعند تطبيق الفحوصات التحليلية قرب نهاية المراجعة لتشكيل استنتاج شامل حول توافق البيانات المالية مع فهم المراجع للمنشأة وبيئتها.

توقعات ASIC للفحوصات التحليلية

تجري هيئة إدارة الشركات الأسترالية (ASIC) عمليات تفتيش دورية على شركات المراجعة الكبرى والشركات التي تدقق البيانات المالية للشركات ذات الفائدة العامة. حددت ASIC أن الفحوصات التحليلية تمثل منطقة تتطلب تحسيناً متسقاً عبر دورات التفتيش. تتوقع ASIC من المراجعين تطوير توقع دقيق بشكل كافٍ للمبلغ المسجل أو النسبة قبل مقارنته بالبيانات المالية للمنشأة. يجب أن يستند هذا التوقع إلى العلاقات المحددة بين البيانات المالية وغير المالية التي تكون موثوقة وقابلة للتنبؤ ومستقلة عن البيانات التي يتم اختبارها.
انتقدت ASIC المراجعين الذين يحددون التوقعات على مستوى غير كافٍ من التفصيل، مثل تطوير توقع إيراد واحد لكامل المنشأة بدلاً من التفكيك حسب المنطقة الجغرافية أو خط الإنتاج أو قطاع العملاء حيث تنطبق محركات مختلفة. تتطلب ASIC من المراجعين إنشاء حد واضح للتحقيق قبل تنفيذ الإجراء، وتوثيق شامل لمصادر البيانات والافتراضات المستخدمة في بناء التوقع، والدقة الكافية في التحقيق والتعاضد على الشروح لأي فروقات كبيرة بين المبالغ المتوقعة والمسجلة.

الملاحظات الشائعة من التفتيش

تكشف تقارير ASIC المنشورة عن عدة مواضيع متكررة في جودة الفحوصات التحليلية التي يؤديها المراجعون الأستراليون. أولاً، يفشل المراجعون بشكل متكرر في تحديد حد للتحقيق قبل تنفيذ الإجراء التحليلي، بدلاً من ذلك يحددون بأثر رجعي ما إذا كانت الفروقات كبيرة. يقوض هذا النهج موضوعية الإجراء لأن تقييم المراجع للأهمية يتأثر بمعرفة الفرق الفعلي. ثانياً، يكون التوقع الدقيق للمراجع غالباً غير كافٍ لتوفير مستوى التأكيد المطلوب. وجدت ASIC حالات طور فيها المراجعون توقعات استناداً إلى افتراضات عالية المستوى مثل الأرصدة السابقة معدلة بناءً على اتجاهات السوق العامة، دون دمج بيانات تشغيلية خاصة بالمنشأة تنتج توقعاً أكثر دقة.
ثالثاً، يفتقر التحقيق من الفروقات بين المبالغ المتوقعة والمسجلة إلى الدقة بشكل متكرر. انتقدت ASIC المراجعين الذين يقبلون شروح الإدارة دون الحصول على أدلة تعاضد والتحقق منها، وعدم النظر فيما إذا كانت الفروقات غير المتوقعة أو غياب الفروقات المتوقعة قد تشير إلى خطأ جوهري. رابعاً، يكون الفحص التحليلي المنفذ في مرحلة الاستكمال لتشكيل استنتاج شامل حول البيانات المالية شكلياً أحياناً، حيث يعتمد المراجعون فقط على مراجعة البيانات المالية دون تطوير توقعات مستقلة أو النظر فيما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع المعرفة المتراكمة للمراجع من المراجعة.

الاعتبارات الخاصة بأستراليا

يجب على المراجعين الذين ينفذون الفحوصات التحليلية في أستراليا مراعاة الإطار التنظيمي والتقارير المالية الذي يشكل البيانات قيد المراجعة. يحدد قانون الشركات لسنة 2001 الإطار الذي تتبعه الشركات الأسترالية في إعداد البيانات المالية. يجب على المراجع فهم كيف تؤثر المتطلبات الإجرائية على عرض وتصنيف البيانات المالية. الكيانات الأسترالية التي تقدم تقارير وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية (IFRS) تقدم بيانات مالية وفقاً لمعايير التقارير المالية الدولية المعتمدة في أستراليا (AIFRS).
يجب على المراجعين الأستراليين أيضاً مراعاة تأثير العوامل الاقتصادية الكلية الخاصة بالاقتصاد الأسترالي، بما في ذلك قرارات الاحتياطي الفيدرالي الأسترالي بشأن السياسة النقدية، والأسعار الفائدة التي تؤثر على تكاليف الاقتراض والنفقات الاستهلاكية، والاتجاهات الخاصة بالقطاع التي تتابعها منظمات مثل مكتب الإحصائيات الأسترالي (ABS)، وجمعية التصنيع والتصدير الأسترالية (AMEC). بالإضافة إلى ذلك، يوفر دليل ASIC على تطبيق ASA 520 في سياق متطلبات التقارير الخاصة بأستراليا إرشادات تكميلية. يجب على المراجعين التأكد من أن البيانات المستخدمة لتطوير توقعات الفحص التحليلي مستمدة بشكل مستقل حيث يكون ذلك ممكناً، وأن منهجية تطوير التوقعات موثقة بوضوح وقادرة على تحديد الأخطاء الجوهرية على مستوى الادعاء الملائم.

الأسئلة الشائعة

ما الفرق بين ASA 520 ومعيار المراجعة الدولي 520؟
يعتمد ASA 520 على معيار المراجعة الدولي 520 لكنه يتضمن متطلبات إضافية تعكس الإطار التنظيمي لـ ASIC والمعايير الأسترالية الأخرى. المتطلبات الأساسية بشأن التصميم والتنفيذ والتقييم للفحوصات التحليلية متطابقة. ويجب تطبيق ASA 520 بالاقتران مع المعايير الأسترالية الأخرى، بما في ذلك ASA 315 و ASA 330، التي قد تنشئ توقعات عملية مختلفة. كما تنشئ توقعات ASIC على أساس أنشطة التفتيش والإرشادات المنشورة طبقة إضافية من التوقعات العملية التي تتجاوز المتطلبات الحرفية لنص المعيار.
ما حد التحقيق الذي يجب على المراجعين الأستراليين تحديده للفروقات التحليلية؟
تتوقع ASIC من المراجعين إنشاء حد كمي للتحقيق قبل تنفيذ الفحص التحليلي، وليس بعد رؤية النتائج. يجب تحديد الحد عند مستوى يحدد الفروقات التي قد تشير إلى خطأ جوهري، مع مراعاة مستوى التأكيد المطلوب من الإجراء. بالنسبة للفحوصات التحليلية الموضوعية، يرتبط الحد عادة بالمادية الأداء والمخاطر المقيمة للخطأ الجوهري. انتقدت ASIC المراجعين الذين حددوا حدود التحقيق بأثر رجعي أو الذين استخدموا حدود مرتفعة جداً تفشل في تحديد الفروقات المحتملة الكبيرة.
ما مصادر البيانات المناسبة لتطوير توقعات الفحص التحليلي في المراجعات الأسترالية؟
يجب على المراجعين الأستراليين استخدام مصادر بيانات مستقلة عن المبالغ التي يتم اختبارها وتتمتع بعلاقة موثوقة وقابلة للتنبؤ بالرصيد المسجل. تشمل المصادر المناسبة البيانات المالية للفترات السابقة، والبيانات التشغيلية غير المالية مثل أحجام الإنتاج أو عدد الموظفين، والإحصائيات الصناعية من هيئات مثل ABS أو AMEC، والميزانيات والتوقعات المعدة بشكل مستقل عن عملية التقارير المالية، والشروط التعاقدية مثل اتفاقيات الإيجار أو جداول التسعير. أكدت ASIC أن الاعتماد على البيانات المعدة من الإدارة دون اختبار موثوقيتها يقوض فعالية الفحص التحليلي.
كيف تتوقع ASIC من المراجعين توثيق الفحوصات التحليلية؟
تتوقع ASIC توثيقاً شاملاً يحدد بوضوح الهدف من الفحص التحليلي، والادعاء الذي يتم اختباره، ومصادر البيانات والافتراضات المستخدمة في تطوير التوقع، وحد التحقيق، ومقارنة المبلغ المتوقع بالمبلغ المسجل، وتقييم المراجع لأي فروقات. عندما تتجاوز الفروقات حد التحقيق، يجب أن تتضمن التوثيق طبيعة ونطاق الإجراءات الإضافية المنفذة، والشروح التي تم الحصول عليها، والأدلة المعاونة المقيمة، واستنتاج المراجع حول ما إذا كانت الفرقة تشير إلى خطأ جوهري.
متى يجب على المراجعين الأستراليين استخدام الفحوصات التحليلية الموضوعية بدلاً من اختبارات التفاصيل؟
يسمح ASA 330 للمراجعين باستخدام الفحوصات التحليلية الموضوعية كإجراء موضوعي منفرد للاستجابة لمخاطر مقيمة للخطأ الجوهري عندما تكون المخاطر مقيمة كمنخفضة، والعلاقة بين البيانات دقيقة بشكل كافٍ، ويمكن تصميم الإجراء بدقة كافية لتحديد الأخطاء الجوهرية. ولاحظت ASIC أن المراجعين يستخدمون أحياناً الفحوصات التحليلية كبديل لاختبارات التفاصيل في الظروف التي لا تتوفر فيها شروط الاعتماد، مثل عندما لا تكون علاقات البيانات مستقرة بشكل كافٍ أو عندما يبرر تقييم المخاطر اختبار أكثر دقة.
ما الأخطاء الشائعة في الفحوصات التحليلية في مرحلة الاستكمال؟
حددت ASIC عدة أوجه قصور متكررة في الفحص التحليلي في مرحلة الاستكمال. تتضمن هذه الأوجه إجراء مسح عابر فقط للبيانات المالية دون تطوير توقعات مستقلة، والفشل في النظر فيما إذا كانت البيانات المالية متسقة مع الفهم المتراكم للمراجع عن المنشأة وبيئتها، وعدم تحديد العلاقات والاتجاهات غير المتوقعة التي قد تشير إلى مخاطر مخاطر خطأ جوهري غير معترف بها من قبل، والفشل في توثيق الإجراءات المنفذة والاستنتاجات المستخلصة. الفحص التحليلي في مرحلة الاستكمال متطلب إجباري بموجب ASA 520 ولا يجب اعتباره مسألة شكلية.

نتائج التفتيش الشائعة

تشمل الملاحظات المتكررة من تفتيشات ASIC ما يلي:

• توثيق غير كافٍ لتوقع المراجع قبل المقارنة بالمبالغ المسجلة، مع تطوير التوقع بأثر رجعي بعد رؤية الأرقام الفعلية.
• عدم التحقيق من الفروقات الكبيرة المحددة من خلال الفحوصات التحليلية بدقة كافية والحصول على أدلة معاونة.
• الاعتماد المفرط على شروح الإدارة دون الحصول على أدلة معاضدة مستقلة تدعم الشروح المقدمة.
• عدم إنشاء حد للتحقيق قبل تنفيذ الفحص التحليلي، مما يقوض موضوعية التقييم.
• إجراء الفحوصات التحليلية في مرحلة الاستكمال كممارسة شكلية دون تطوير توقعات مستقلة أو النظر في توافق البيانات المالية مع الأدلة التي تم الحصول عليها.

الاعتبارات ذات الصلة بأستراليا

المراجعون الذين يعملون في أستراليا يجب أن ينتبهوا للتطورات المنتظمة في الإطار التنظيمي. قامت ASIC بتحديث إرشاداتها حول معايير المراجعة الأسترالية بشكل منتظم، وينشر مجلس معايير المراجعة الأسترالي (AUASB) معايير مراجعة محدثة. الشركات ذات الفائدة العامة الأسترالية خاضعة للتفتيش المنتظم، وتنشر ASIC تقارير سنوية تسلط الضوء على المناطق التي تتطلب تحسيناً. يجب على شركات المراجعة متابعة هذه التطورات وتضمينها في سياسات وإجراءات الجودة الخاصة بها.
---