Herramienta de Revisión Analítica: Reino Unido | ciferi

Revisión Analítica bajo la NIA 520 en el Reino Unido

La NIA 520 Procedimientos Analíticos rige la aplicación de técnicas de revisión analítica en auditorías realizadas conforme a las normas de auditoría del Reino Unido. La norma está sustancialmente alineada con la NIA 520 internacional emitida por el IAASB, pero incorpora requisitos específicos del Reino Unido y enmiendas de conformidad que reflejan las expectativas regulatorias del Financial Reporting Council. Después del Brexit, el Reino Unido ha mantenido su compromiso con auditorías basadas en NIA, reservándose el derecho de introducir enmiendas específicas del Reino Unido a través del proceso de emisión de normas del FRC.
La NIA 520 exige que el auditor diseñe y ejecute procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos cuando determine que son apropiados para el riesgo evaluado, y que realice procedimientos analíticos cerca del cierre de la auditoría para ayudar en la formación de una conclusión general sobre si los estados financieros son coherentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad. La norma debe leerse junto con la NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material y la NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, que en conjunto establecen el marco para determinar cuándo los procedimientos analíticos son una respuesta apropiada a los riesgos evaluados de incorrección material a nivel de aseveración.

Expectativas del FRC para Procedimientos Analíticos

El equipo de Audit Quality Review (AQR) del Financial Reporting Council realiza inspecciones anuales de las principales firmas de auditoría que operan en el Reino Unido, incluyendo las Big Four y otras firmas que auditan entidades de interés público. El AQR ha identificado consistentemente los procedimientos analíticos como un área que requiere mejora en múltiples ciclos de inspección.
El FRC espera que los auditores desarrollen una expectativa suficientemente precisa del importe registrado o ratio antes de compararla con los datos financieros de la entidad. Esta expectativa debe basarse en relaciones identificadas entre datos financieros y no financieros que sean confiables, predecibles e independientes de los datos siendo probados. El FRC ha criticado a auditores que establecen expectativas a un nivel insuficientemente detallado, por ejemplo, desarrollando una única expectativa de ingresos para toda la entidad en lugar de desagregar por segmento, línea de producto o región geográfica donde operan diferentes inductores.
Los informes temáticos publicados por el FRC y sus reportes anuales de inspección AQR detallan deficiencias recurrentes, incluyendo la falla en establecer un umbral claro para investigación antes de realizar el procedimiento, documentación inadecuada de las fuentes de datos y supuestos utilizados para construir la expectativa, y insuficiente rigor en investigar y corroborar explicaciones para diferencias considerables entre importes esperados y registrados. El FRC ha enfatizado que los procedimientos analíticos realizados como procedimientos sustantivos requieren el mismo nivel de precisión y rigor que otros enfoques de prueba sustantiva, y no deben ser tratados como una alternativa de menor calidad a pruebas de detalle.

Hallazgos de Inspección Comunes

Los hallazgos de inspección publicados por el FRC revelan varios temas recurrentes en la calidad de los procedimientos analíticos realizados por firmas de auditoría del Reino Unido.
Primero, los auditores frecuentemente no logran establecer un umbral para investigación antes de realizar el procedimiento analítico, determinando retrospectivamente si las diferencias son significativas. Este enfoque socava la objetividad del procedimiento porque la evaluación del auditor sobre la importancia se ve influenciada por el conocimiento de la diferencia real.
Segundo, la precisión de la expectativa del auditor frecuentemente es insuficiente para proporcionar el nivel deseado de seguridad. El FRC ha encontrado instancias donde auditores desarrollaron expectativas basadas en supuestos de alto nivel como saldos del año anterior ajustados por tendencias generales del mercado, sin incorporar datos operacionales específicos de la entidad que produjeran una expectativa más precisa.
Tercero, la investigación de diferencias entre importes esperados y registrados frecuentemente carece de rigor. El FRC ha criticado a auditores por aceptar explicaciones de la dirección sin obtener y evaluar evidencia corroborante, y por no considerar si fluctuaciones inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas pudieran indicar incorrección material.
Cuarto, los procedimientos analíticos realizados en la etapa de cierre para formar una conclusión general sobre los estados financieros a veces son superficiales, con auditores confiando únicamente en la revisión de los estados financieros sin desarrollar expectativas independientes o considerar si los estados financieros son coherentes con el conocimiento acumulado del auditor desde la auditoría.

Consideraciones Específicas del Reino Unido

Los auditores que realizan procedimientos analíticos en el Reino Unido deben considerar el marco regulatorio y de información financiera que configura los datos bajo revisión. La Companies Act 2006 establece el marco para la información financiera por parte de empresas del Reino Unido, y los auditores deben entender cómo los requisitos estatutarios afectan la presentación y clasificación de datos financieros.
Las entidades del Reino Unido que informan bajo NIIF presentarán estados financieros bajo las normas internacionales de contabilidad adoptadas por el Reino Unido, mientras que las entidades elegibles para FRS 102 (Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda) informan bajo un marco que difiere en sus requisitos de reconocimiento y medición. Estas diferencias afectan la comparabilidad de datos financieros entre períodos y entre entidades, lo cual a su vez afecta la confiabilidad de los procedimientos analíticos.
La Norma Ética del FRC impone requisitos de independencia y objetividad a auditores del Reino Unido que influyen en el diseño y ejecución de procedimientos analíticos, particularmente respecto al uso de datos y supuestos preparados por la dirección. Los auditores del Reino Unido también deben considerar el impacto de factores macroeconómicos específicos de la economía del Reino Unido, incluyendo los efectos del Brexit sobre volúmenes de comercio y dinámicas de cadena de suministro, decisiones de política monetaria del Banco de Inglaterra sobre costos de endeudamiento y gasto del consumidor, y tendencias específicas del sector rastreadas por organizaciones como la Oficina de Estadísticas Nacionales, la Confederación de Industria Británica y HM Revenue and Customs.
Adicionalmente, la Nota de Práctica 10 del FRC sobre la auditoría de estados financieros en el Reino Unido proporciona orientación complementaria sobre la aplicación de la NIA 520 en el contexto de requisitos de información específicos del Reino Unido. Los auditores deben asegurar que los datos utilizados para desarrollar expectativas analíticas se obtengan de forma independiente donde sea posible, y que la metodología para desarrollar expectativas esté claramente documentada y sea capaz de identificar incorrecciones materiales al nivel de aseveración relevante.