Herramienta de Revisión Analítica: Reino Unido | ciferi

Descripción general

Realice procedimientos analíticos conforme a la NIA 520 en auditorías del Reino Unido, alineados con las expectativas de la Financial Reporting Council (FRC) sobre calidad de auditoría. Esta herramienta guía el establecimiento de umbrales de investigación, el desarrollo de expectativas precisas y la documentación de diferencias considerables.

Procedimientos analíticos bajo la NIA 520 en el Reino Unido

La NIA 520 rige la aplicación de técnicas de revisión analítica en auditorías del Reino Unido. El estándar se alinea sustancialmente con la NIA 520 internacional emitida por la IAASB, pero incorpora requisitos específicos del Reino Unido que reflejan las expectativas regulatorias de la Financial Reporting Council.
Tras el Brexit, el Reino Unido ha mantenido su compromiso con los estándares de auditoría basados en las NIA, preservando el derecho de introducir enmiendas específicas a través del proceso de normalización de la FRC. La NIA 520 exige que el auditor diseñe y realice procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos cuando determine que son apropiados para el riesgo evaluado, y que realice procedimientos analíticos próximos a la finalización de la auditoría para ayudar a formar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con el conocimiento acumulado de la entidad.

Expectativas de la FRC para procedimientos analíticos

El equipo de Audit Quality Review (AQR) de la FRC realiza inspecciones anuales de los principales despachos de auditoría del Reino Unido, incluyendo las Big Four y otros despachos que auditan entidades de interés público. El AQR ha identificado consistentemente los procedimientos analíticos como un área que requiere mejora en múltiples ciclos de inspección.
La FRC espera que los auditores desarrollen una expectativa lo suficientemente precisa del importe registrado o ratio antes de compararla con los datos financieros de la entidad. Esta expectativa debe basarse en relaciones identificadas entre datos financieros y no financieros que sean fiables, predecibles e independientes de los datos que se están probando.
La FRC ha criticado a los auditores que establecen expectativas a un nivel insuficientemente granular, por ejemplo desarrollando una única expectativa de ingresos para toda la entidad en lugar de desagregar por segmento, línea de producto o región geográfica donde operan diferentes impulsores. Los informes de revisión temática publicados por la FRC y sus reportes anuales de inspección AQR detallan deficiencias recurrentes, incluyendo el incumplimiento de establecer un umbral claro de investigación antes de realizar el procedimiento, documentación inadecuada de las fuentes de datos y supuestos utilizados para construir la expectativa, e insuficiente rigor en la investigación y corroboración de explicaciones para diferencias considerables entre importes esperados y registrados.
La FRC ha enfatizado que los procedimientos analíticos realizados como procedimientos sustantivos requieren el mismo nivel de precisión y rigor que otros enfoques de prueba sustantiva, y no deben tratarse como una alternativa de menor calidad a las pruebas de detalle.

Hallazgos comunes de inspección

Los hallazgos de inspección publicados por la FRC revelan varios temas recurrentes en la calidad de los procedimientos analíticos realizados por los despachos de auditoría del Reino Unido.
Primer hallazgo: Los auditores frecuentemente no establecen un umbral de investigación antes de realizar el procedimiento analítico, determinando en su lugar retrospectivamente si las diferencias son significativas. Este enfoque socava la objetividad del procedimiento porque la evaluación de significancia del auditor se ve influida por el conocimiento de la diferencia real.
Segundo hallazgo: La precisión de la expectativa del auditor es frecuentemente insuficiente para proporcionar el nivel de seguridad deseado. La FRC ha encontrado casos en los que los auditores desarrollaban expectativas basadas en supuestos de alto nivel, como saldos del período anterior ajustados por tendencias generales del mercado, sin incorporar datos operacionales específicos de la entidad que producirían una expectativa más precisa.
Tercer hallazgo: La investigación de diferencias entre importes esperados y registrados frecuentemente carece de rigor. La FRC ha criticado a los auditores por aceptar explicaciones de la dirección sin obtener y evaluar pruebas corroborantes, y por no considerar si fluctuaciones inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas podrían indicar una incorrección material.
Cuarto hallazgo: Los procedimientos analíticos realizados en la etapa de finalización para formar una conclusión global sobre los estados financieros a veces son superficiales, con auditores confiando únicamente en la revisión de estados financieros sin desarrollar expectativas independientes o considerar si los estados financieros son congruentes con el conocimiento acumulado del auditor de la auditoría.

Consideraciones específicas del Reino Unido

Los auditores que realizan procedimientos analíticos en el Reino Unido deben considerar el marco regulatorio y de información financiera que forma los datos bajo revisión. La Companies Act 2006 establece el marco para la información financiera de las empresas del Reino Unido, y los auditores deben comprender cómo los requisitos estatutarios afectan la presentación y clasificación de datos financieros.
Las entidades del Reino Unido que reportan bajo NIIF presentarán estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad adoptadas por el Reino Unido, mientras que las entidades elegibles para FRS 102 (Financial Reporting Standard aplicable en el Reino Unido e Irlanda) reportan bajo un marco que difiere en sus requisitos de reconocimiento y medición. Estas diferencias afectan la comparabilidad de datos financieros a través de períodos y entre entidades, lo que a su vez afecta la confiabilidad de los procedimientos analíticos.
El Ethical Standard de la FRC impone requisitos de independencia y objetividad a los auditores del Reino Unido que influyen en el diseño y realización de procedimientos analíticos, particularmente respecto al uso de datos y supuestos preparados por la dirección. Los auditores del Reino Unido también deben considerar el impacto de factores macroeconómicos específicos de la economía británica, incluyendo los efectos del Brexit en volúmenes de comercio y dinámicas de cadena de suministro, decisiones de política monetaria del Banco de Inglaterra sobre costos de endeudamiento y gasto del consumidor, y tendencias específicas del sector rastreadas por organizaciones como la Office for National Statistics, la Confederation of British Industry y HM Revenue and Customs.
la Practice Note 10 de la FRC sobre la auditoría de estados financieros en el Reino Unido proporciona orientación complementaria sobre la aplicación de la NIA 520 en el contexto de requisitos de información financiera específicos del Reino Unido. Los auditores deben asegurar que los datos utilizados para desarrollar expectativas analíticas se obtengan de forma independiente donde sea posible, y que la metodología para desarrollar expectativas se documente claramente y sea capaz de identificar incorrecciones materiales en el nivel de aseveración relevante.