Herramienta de Revisión Analítica: Reino Unido | ciferi

Revisión Analítica Conforme a NIA 520

La NIA 520 Procedimientos Analíticos rige la aplicación de técnicas de revisión analítica en auditorías realizadas conforme a normas de auditoría del Reino Unido. La norma se alinea sustancialmente con la NIA 520 internacional emitida por la IAASB, pero incorpora requisitos específicos del Reino Unido y enmiendas de conformidad que reflejan las expectativas regulatorias del Financial Reporting Council.
Después del Brexit, el Reino Unido ha mantenido su compromiso con auditoría basada en NIA mientras se reserva el derecho de introducir enmiendas específicas del Reino Unido a través del proceso de fijación de normas del FRC. La NIA 520 exige que el auditor diseñe y ejecute procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos cuando determine que dichos procedimientos son apropiados para el riesgo evaluado, y ejecute procedimientos analíticos cerca del cierre de la auditoría que le asistan en formar una conclusión global sobre si los estados financieros son consistentes con la comprensión del auditor sobre la entidad.
La norma debe interpretarse junto con la NIA 315 Identificación y Evaluación de los Riesgos de Incorrección Material y la NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, que en conjunto establecen el marco para determinar cuándo los procedimientos analíticos son una respuesta apropiada a riesgos evaluados de incorrección material a nivel de aseveración.

Expectativas del FRC para Procedimientos Analíticos

El equipo de Audit Quality Review (AQR) del Financial Reporting Council realiza inspecciones anuales de firmas de auditoría importantes que operan en el Reino Unido, incluyendo las Big Four y otras firmas que auditan entidades de interés público. El AQR ha identificado de forma consistente los procedimientos analíticos como un área que requiere mejora en múltiples ciclos de inspección.
El FRC espera que los auditores desarrollen una expectativa suficientemente precisa del importe registrado o ratio antes de compararlo con los datos financieros de la entidad. Esta expectativa debe basarse en relaciones identificadas entre datos financieros y no financieros que sean fiables, predecibles e independientes de los datos siendo probados. El FRC ha criticado a auditores que establecen expectativas a un nivel insuficientemente granular, por ejemplo desarrollando una única expectativa de ingresos para una entidad completa en lugar de desagregar por segmento, línea de producto o región geográfica donde aplican diferentes impulsores.
Los informes de revisión temática publicados por el FRC y los informes anuales de inspección AQR detallan deficiencias recurrentes incluyendo el fracaso en establecer un umbral claro para investigación antes de ejecutar el procedimiento, documentación inadecuada de las fuentes de datos y supuestos usados para construir la expectativa, e insuficiente rigor en investigar y corroborar explicaciones para diferencias considerables entre importes esperados y registrados. El FRC ha enfatizado que procedimientos analíticos ejecutados como procedimientos sustantivos requieren el mismo nivel de precisión y rigor que otros enfoques de pruebas sustantivas, y no deben tratarse como una alternativa de menor calidad a pruebas de detalle.

Hallazgos Comunes de Inspección

Los hallazgos de inspección publicados por el FRC revelan varios temas recurrentes en la calidad de procedimientos analíticos ejecutados por firmas de auditoría del Reino Unido.
Primero, los auditores frecuentemente fallan en establecer un umbral para investigación antes de ejecutar el procedimiento analítico, en cambio determinando retroactivamente si las diferencias son significativas. Este enfoque socava la objetividad del procedimiento porque la evaluación del auditor sobre significancia está influenciada por conocimiento de la diferencia real.
Segundo, la precisión de la expectativa del auditor frecuentemente es insuficiente para proporcionar el nivel deseado de seguridad. El FRC ha encontrado instancias donde auditores desarrollaron expectativas basadas en supuestos de alto nivel tales como saldos de año anterior ajustados por tendencias generales del mercado, sin incorporar datos operacionales específicos de la entidad que producirían una expectativa más precisa.
Tercero, la investigación de diferencias entre importes esperados y registrados frecuentemente carece de rigor. El FRC ha criticado a auditores por aceptar explicaciones de la dirección sin obtener y evaluar evidencia corroborante, y por fallar en considerar si fluctuaciones inesperadas o la ausencia de fluctuaciones esperadas podrían indicar incorrección material.
Cuarto, los procedimientos analíticos ejecutados en la etapa de cierre para formar una conclusión global sobre los estados financieros a veces son superficiales, con auditores confiando únicamente en revisión de estados financieros sin desarrollar expectativas independientes o considerar si los estados financieros son consistentes con el conocimiento acumulado del auditor desde la auditoría.

Consideraciones Específicas del Reino Unido

Los auditores ejecutando procedimientos analíticos en el Reino Unido deben considerar el marco regulatorio y de información financiera que forma los datos bajo revisión. La Companies Act 2006 establece el marco para información financiera por compañías del Reino Unido, y los auditores deben comprender cómo los requisitos estatutarios afectan la presentación y clasificación de datos financieros.
Entidades del Reino Unido informando conforme a NIIF presentarán estados financieros conforme a normas internacionales de contabilidad adoptadas por el Reino Unido, mientras que entidades elegibles para FRS 102 (Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda) informan conforme a un marco que difiere en sus requisitos de reconocimiento y medición. Estas diferencias afectan la comparabilidad de datos financieros entre períodos y entre entidades, lo que a su vez afecta la fiabilidad de procedimientos analíticos.
La Norma Ética del FRC impone requisitos de independencia y objetividad sobre auditores del Reino Unido que influyen el diseño y ejecución de procedimientos analíticos, particularmente respecto al uso de datos preparados por la dirección y supuestos. Los auditores del Reino Unido deben también considerar el impacto de factores macroeconómicos específicos de la economía del Reino Unido, incluyendo los efectos del Brexit en volúmenes de comercio y dinámicas de cadena de suministro, decisiones de política monetaria del Banco de Inglaterra sobre costos de endeudamiento y gasto del consumidor, y tendencias específicas del sector seguidas por organizaciones tales como la Office for National Statistics, la Confederation of British Industry, y HM Revenue and Customs.
Adicionalmente, la Practice Note 10 del FRC sobre auditoría de estados financieros en el Reino Unido proporciona orientación suplementaria sobre la aplicación de NIA 520 en el contexto de requisitos de información específicos del Reino Unido. Los auditores deben asegurar que los datos usados para desarrollar expectativas analíticas se obtengan de forma independiente donde sea posible, y que la metodología para desarrollar expectativas esté claramente documentada y sea capaz de identificar incorrecciones materiales al nivel de aseveración relevante.