분석적절차 도구: 영국 | ciferi

분석적절차의 설계 및 수행

감사기준서 520은 감사인이 실증절차로서 분석적절차를 이용할 때와 감사 종료 단계에서 전반적 결론을 형성할 때의 요구사항을 규정합니다. 영국 감사(ISA (UK) 520 적용)에서 감사인은 금융감시청(FRC)의 감리 기준에 부합하는 분석적절차를 설계해야 합니다. 여기에는 임계값 설정, 기대치 개발, 주요 변동의 조사 등이 포함됩니다.
감사기준서 530은 금액 기반 표본과 통계적 표본을 포함한 표본 설계에 관한 요구사항을 명시합니다. 감사기준서 520과 달리 감사기준서 530은 표본 크기와 샘플링 방법에 관한 구체적 가이드를 제공합니다. 분석적절차와 표본 추출 절차는 종종 함께 작동합니다. 분석적절차가 주요 계정 간 관계를 검증하는 반면, 표본 추출은 개별 거래의 정확성을 검증합니다.
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감사기준서 520에 따른 분석적절차

감사기준서 520 분석적절차는 재무 및 비재무 데이터 간의 관계를 분석하여 재무정보를 평가하는 절차입니다. 감사기준서 520.4는 분석적절차를 "재무데이터와 비재무데이터 간의 개연적인 관계를 분석하여 재무정보를 평가하는 것"으로 정의합니다.
감사기준서 520.5는 감사인이 실증절차로서 분석적절차를 단독으로 또는 세부테스트와 함께 이용하기 위한 조건을 제시합니다. 이러한 조건은 다음을 포함합니다.
감사기준서 520.6은 감사 종료 단계에 근접하여 감사인이 기업에 대하여 이해한 바와 재무제표가 일관성이 있는지 여부에 대하여 전반적인 결론을 내리기 위하여 분석적절차를 설계하고 수행하여야 한다고 규정합니다.
감사기준서 520.7은 분석적절차의 결과로서 감사인이 다른 관련정보와 일관성이 없거나 기대치와 유의적인 금액만큼 차이가 있는 변동이나 관계를 식별한 경우에는 그러한 차이에 대하여 조사하여야 한다고 규정합니다. 이 조사는 다음을 포함합니다.
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• 기록된 금액이나 비율에 대한 기대치의 신뢰성 평가
• 기대치 개발 시 사용된 데이터의 출처, 비교가능성 및 성질 검토
• 기대치가 개별적으로 또는 다른 왜곡표시와 합쳐져서 중요한 왜곡표시를 식별할 수 있는 수준에서 도출되었는지 확인
• 기록된 금액과 기대치 간의 허용가능한 차이 수준(임계값) 결정
• 경영진에게 질문
• 경영진의 답변과 관련성이 있는 적합한 감사증거 입수

FRC 감리 기준과 기대치의 정밀도

금융감시청(FRC)은 영국 주요 감사법인을 대상으로 연간 감리(Audit Quality Review)를 실시합니다. FRC 감리팀은 분석적절차 품질이 개선되어야 할 주요 영역임을 반복적으로 지적했습니다.
FRC는 감사인이 기록된 금액이나 비율과 비교하기 전에 충분히 정밀한 기대치를 개발해야 한다고 강조합니다. 이 기대치는 재무 및 비재무 데이터 간의 신뢰할 수 있고 예측가능하며 테스트 대상 데이터로부터 독립적인 관계에 기반해야 합니다.
FRC가 지적한 주요 부족 사항들:
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• 감사인이 기업 전체에 대한 단일 매출 기대치를 개발하는 대신 사업부, 제품군 또는 지역별로 세분화된 기대치 개발 실패
• 기대치 및 기록된 금액 간의 차이가 임계값을 초과하는지 판단하기 전에 실제 금액을 확인한 후 기대치를 개발하는 소급적 절차(감사기준서 520.5(d) 위반)
• 임계값 설정 전에 실제 금액을 검토함으로써 객관성이 손상된 경우
• 기대치 개발에 사용된 데이터 출처 및 가정에 대한 불충분한 문서화

주요 검사 지적사항

FRC가 발표한 검사 결과에서 확인되는 분석적절차의 반복적 문제점들:
기대치 개발 결함
감사인이 실제 금액을 확인한 후에 기대치를 개발하거나, 기대치 개발 시 실제 수치를 역으로 계산하는 경우. 감사기준서 520.5(b)는 기대치의 신뢰성을 평가해야 한다고 규정하며, 이는 기대치 개발이 실제 데이터와 독립적으로 수행되어야 함을 의미합니다.
조사 절차의 부재
감사인이 경영진으로부터 설명을 얻었을 때 이를 입증하는 추가 감사증거 없이 수용하는 경우. 감사기준서 520.7(a)는 "경영진의 답변과 관련성이 있는 적합한 감사증거를 입수"할 것을 요구합니다.
임계값의 소급적 설정
감사인이 분석적절차를 수행한 후 실제 차이의 크기에 따라 임계값을 결정하는 경우. 이는 감사기준서 520.5(d)의 요구사항인 "기록된 금액과 기대치 간의 허용가능한 차이 수준"을 선행적으로 결정해야 한다는 내용에 반합니다.
불충분한 문서화
기대치 개발에 사용된 데이터 출처, 가정, 선택된 임계값, 실제 차이에 대한 조사 범위 및 결론을 명확하게 기록하지 않는 경우.
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영국 감사의 맥락별 고려사항

영국에서 분석적절차를 수행할 때 감사인은 다음 사항들을 고려해야 합니다.
회사법 2006(Companies Act 2006)
영국 기업의 재무보고 프레임워크를 설정합니다. 감사인은 법정 요구사항이 재무 데이터의 표시 및 분류에 미치는 영향을 이해해야 합니다.
회계기준
IFRS를 적용하는 영국 기업은 영국 채택 국제회계기준에 따라 재무제표를 작성합니다. FRS 102 적용 기업(중소기업 또는 적격 기업)은 IFRS와 다른 인식 및 측정 요구사항을 적용합니다. 이러한 차이는 기간 간 및 기업 간 재무 데이터의 비교가능성에 영향을 미치며, 따라서 분석적절차의 신뢰성에 영향을 줍니다.
독립성 및 객관성
FRC 윤리기준은 영국 감사인에 대한 독립성 및 객관성 요구사항을 규정합니다. 이는 분석적절차 설계 시 경영진 작성 데이터 및 가정의 사용에 특히 영향을 미칩니다.
거시경제 환경
영국 감사인은 영국 경제에 특정한 거시경제 요인의 영향을 고려해야 합니다. 여기에는 영란은행(Bank of England) 통화정책 결정이 차입 비용 및 소비 지출에 미치는 영향, 영국 통계청(Office for National Statistics), 영국산업연맹(Confederation of British Industry), HM 세관청(HM Revenue and Customs) 등의 기관이 발표하는 부문별 추세 등이 포함됩니다.
FRC Practice Note 10
영국 재무제표 감사 관련 FRC Practice Note 10은 영국 특정 보고 요구사항의 맥락에서 감사기준서 520 적용에 대한 추가 지침을 제공합니다.
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분석적절차 설정 방법론

효과적인 분석적절차 수행을 위해 다음의 단계별 절차를 따릅니다.
1단계: 기대치 개발 목표 결정
분석적절차가 어떤 주장을 테스트하는지, 어떤 수준의 정밀도가 필요한지 결정합니다. 감사기준서 320.12는 기대치가 "개별적으로 또는 다른 왜곡표시와 합쳐져서 중요한 왜곡표시를 식별할 수 있는 수준"이어야 한다고 규정합니다.
2단계: 데이터 신뢰성 평가
기대치 개발에 사용될 데이터의 신뢰성을 평가합니다. 감사기준서 520.5(b)에 따라 이용가능한 정보의 출처, 비교가능성, 성질 및 관련성을 검토합니다.
3단계: 기대치 개발
선택된 데이터를 사용하여 기대치를 계산합니다. 이전 기간 잔액에 일반적인 시장 추세를 조정하는 수준의 기대치는 충분히 정밀하지 않을 수 있습니다. 기업 특정 운영 데이터를 포함하여 더욱 정밀한 기대치를 개발합니다.
4단계: 임계값 설정
기대치와 기록된 금액 간의 허용가능한 차이를 결정합니다. 이 임계값은 중요한 왜곡표시를 식별하기에 충분한 수준이어야 합니다. 실무에서는 감사기준서 320의 성과중요성(performance materiality)을 기준으로 임계값을 설정합니다.
5단계: 실제 금액과 비교
기록된 금액과 기대치를 비교합니다.
6단계: 차이 조사
실제 금액과 기대치의 차이가 임계값을 초과하는 경우 감사기준서 520.7에 따라 조사합니다. 조사는 다음을 포함합니다: (a) 경영진에게 질문, (b) 경영진의 답변에 관련한 감사증거 입수.
7단계: 조사 결과 평가
조사 결과가 차이를 설득력 있게 설명하는지 평가합니다. 경영진의 설명만으로는 부족할 수 있으며, 감사인은 독립적인 입증 증거를 입수해야 합니다.
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실무 사례: 한국 건설사

회사 배경
서울 강남구에 본사를 둔 한진건설 주식회사는 주거 및 상업 부동산 개발을 영위합니다. 2023년 12월 31일 말 현황으로 매출액 15,200만 원, 순이익 2,100만 원입니다.
중요성 및 성과중요성
중요성: 420만 원 (순이익의 2%)
성과중요성: 280만 원 (중요성의 67%)
주요 계정별 분석적절차
매출액: 실제금액 15,200만 원, 기대치 14,850만 원, 차이 350만 원
기대치는 2022년 매출액 14,100만 원에 신규 프로젝트로 인한 8% 성장을 반영하여 개발되었습니다. 실제 차이는 280만 원 임계값을 초과하지 않았습니다. 하지만 2023년 상반기와 하반기 매출을 비교하면 상반기 6,800만 원 대비 하반기 8,400만 원으로 23.5% 증가했습니다. 이는 3분기 신규 프로젝트 착공과 일치합니다. 월별 매출 추이를 추가로 검토하여 분석적절차의 정밀도를 확인했습니다. 문서화: 프로젝트별 착공 일정표, 부동산공사 협회 산업통계, 신규 프로젝트 계약서 등의 증거 입수.
매출총이익률: 실제 28.5%, 기대치 27.8%, 차이 0.7%
기대치는 2021년부터 2022년까지의 추이(27.2%에서 27.8%)를 고려하여 개발되었습니다. 0.7%의 개선은 2023년 상반기 3건의 대형 프로젝트 완공으로 인한 마진 개선과 일치합니다. 프로젝트별 원가율 분석과 완공 스케줄을 검토하여 설명을 뒷받침했습니다. 문서화: 완공 프로젝트 목록, 프로젝트별 원가 내역, 부동산 시장 가격 지수.
건설 중인 자산(계정): 실제금액 8,950만 원, 기대치 8,200만 원, 차이 750만 원
차이가 성과중요성 280만 원의 2배 이상입니다. 기대치는 2022년 잔액 7,100만 원에 신규 프로젝트 투자액 1,200만 원 및 완공으로 인한 차감 150만 원을 더한 것입니다. 실제 차이의 원인을 조사한 결과, 예상을 초과하는 200만 원의 추가 인허가 비용 발생과 550만 원의 지반 보강 공사가 필요했습니다. 이는 지질 조사 리포트와 시공 변경 지시서로 입증되었습니다. 차이는 제대로 설명되고 중요한 왜곡표시는 아닙니다. 문서화: 지질 조사 리포트, 시공 변경 지시서, 추가 비용 송장 및 인수증.
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