繰延税金計算機: イギリス | ciferi

概要

イギリスの上場企業および多くの大規模私企業は、UK採用IFRSの下でIAS 12を適用する。FRS 102を適用する企業はセクション29所得税を適用し、IAS 12の一時的差異アプローチではなくタイミング差異アプローチに従う。この実務上の違いは重要である。FRS 102セクション29は、ある期間で発生し別の期間で戻る対比利益と監査利益の差異のみを認識するが、IAS 12はビジネス結合、再評価、株式報酬から生じるものを含む、より広い一時的差異のセットを捉える。
イギリスの法人税率は2023年4月から年間利益が25万ポンドを超える企業で25%である。年間利益が5万ポンド以下の企業には19%の小企業税率が適用され、5万ポンドから25万ポンドの間は段階的軽減が適用される。IAS 12.47の目的で、一時的差異が戻るときに適用される予想税率で測定する必要がある。ほとんどの企業は25%を使用するが、差異が戻るときに小企業帯内に収まると予想する企業は低い税率を使用すべき。銀行機関については、年間利益1億ポンドを超える場合の銀行税加算3%により、銀行一時的差異に対して28%の合算税率が生じる。

規制環境

Financial Reporting Council（FRC）は、Annual Review of Corporate Reportingおよびテーマ別レビューにおいて繰延税金を継続的な焦点としている。2022/23年度年次レビューは、繰延税金をIFRS財務諸表における改善が必要な最重要分野の1つとして特定した。具体的な指摘事項には、繰延税金資産の回収可能性基盤に関する不十分な開示、税率変更後も19%を使用し続けた企業（正しくは25%を使用すべき）、IAS 12.81(c)に基づく税率調整表の詳細不足が含まれた。FRCは税率調整表が、「その他」または「恒久的差異」に集約するのではなく、各重要な調整項目を個別に説明することを期待している。
FRCのIAS 12開示に関するテーマ別レビュー（2023年度モニタリング報告書に掲載）は、繰延税金資産が認識されていない控除可能一時的差異および未使用税務損失の額を開示し（IAS 12.81(e)）、資産が認識されていない理由を説明することを強調した。FRCは、多くのイギリス企業が未認識繰延税金資産の合計額を開示したが、タイプ別に分解せず、認識を阻止する特定の状況を説明していないことを発見した。FRCはまた、リース関連およびコミッショニング解除債務に関する2021年IAS 12改正が強化された開示を要求し、複数の企業が適切なトランジション開示を提供できなかったことを指摘した。

実務ガイダンス

イギリスの実務家は、多くの他の法域の税務償却とは異なる方法で機能する資本控除（capital allowances）に特に注意を払う必要がある。イギリスには従来的な意味での税務償却がなく、代わりに資本支出は適格支出のプールで計算される資本控除の対象となる。主要プール（main pool）は18%の償却控除（逓減残高法）を受け、特別税率プール（special rate pool）は6%の控除を受ける。年間投資控除（AIA）は100万ポンドまでの適格支出に対して100%の初年度控除を提供する。完全償却（plant and machineryの100%初年度控除）は2023年4月に導入され、2024年秋の予算により恒久化された。これらの控除は初年度に多くの課税一時的差異を生成する（税務控除が会計償却を超える）。その後は資産の耐用年数にわたって逆転する。
繰延税金計算では、資産の税務ベースはその資本控除プールでの税務償却価額と同じである。プールは集約ベースで計算されるため、プール内の個別資産の税務ベースはプールの償却価額の配分である。多くのイギリスの作成者はプール レベルで一時的差異を計算し、IAS 12は結果が資産別計算に概ね一致する場合これを認めている。計算機をセットアップするときは、プールの税務償却価額をそのプール内すべての資産の合計税務ベースとして使用する。

監査期待

イギリスの監査におけるFRC検査指摘には、以下が含まれる：企業の資本控除計算書テストの不実施（監査人は資本控除プールへの検証なしに税務ベースを受け入れた）、IAS 12.24回収可能性評価で使用される経営者の利益予測への不十分なチャレンジ、19%から25%への税率変更の影響をIAS 12の一時的差異残高に考慮すべき時点での失敗（企業が2021年3月に実質的に制定された新税率で再測定しなかった）、一時的差異の完全性テストの不十分さ（監査人は最大項目に焦点を当てたが、引当金、株式報酬、リース残高の一時的差異を見落とした）。
監査人は、繰延税金計算の項目サンプルを基礎記録に遡ってテストすべき：HMRCに提出された資本控除計算書、IFRS 16一時的差異に関するリース計画書、控除可能一時的差異に関する引当金計画書。FRCは、監査人が明白なもの以上の一時的差異を経営者が特定したかどうかを評価することを期待している。

イギリス特有の事項

イギリスには繰延税金計算に影響を与えるいくつかの税制上の特徴がある。スーパー控除（2021年4月から2023年3月の130%初年度控除）は完全償却（2023年4月以降の100%初年度控除）に置き換わった。スーパー控除を請求した企業は、税務ベースが原価の130%削減された資産を保有し、負の税務ベースを生じさせる可能性がある。これらの資産の繰延税金債務は標準資本控除の下より大きい。完全償却は初年度の適格資産の税務ベースをゼロに削減し、最大の課税一時的差異を初期に生成する。
イギリスの研究開発税控除制度は2024年4月に大幅な改正を受け、中小企業スキームと R&D Expenditure Credit スキームを統合された単一スキームにマージした。繰延税金処理は、クレジットを税務費用の削減として扱うか、上記ラインの収入として扱うかに応じて異なる。統合スキームの下では、クレジットは上記ラインである（営業利益に含まれる）。これはIAS 12との相互作用を変える。
損失控除規則は、税務損失の1年間の遡及繰戻と無期の繰越を認めるが、制限付きである：500万ポンドを超える利益の50%のみが繰越損失で相殺可能。この制限は損失に関する繰延税金資産の回収可能性評価に影響を与える。企業が将来の利益を予想していても、那年の繰越損失を吸収できるのは利益の一部に過ぎない。