Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica la NIC 12 (Impuesto a las Ganancias) adoptada para todas las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29, que sigue un enfoque de diferencias de tiempo en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIC 12. Esta distinción importa: FRS 102 Sección 29 reconoce impuesto diferido solo sobre diferencias de tiempo (diferencias entre ganancias imponibles y ganancias contables que se originan en un período y revierten en otro), mientras que la NIC 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones.
Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras que sus subsidiarias reportan bajo FRS 102 debe conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente frecuente de error.
La tasa de impuesto de sociedades del Reino Unido se sitúa en 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas de 19% se aplica a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIC 12.47 exige que se mida a la tasa que se espera que se aplique cuando la diferencia temporal revierta. La mayoría de las entidades usan 25%, pero las entidades que esperan estar dentro de la banda de ganancias pequeñas cuando la diferencia revierta deben usar la tasa menor. Esto requiere una evaluación de rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando 25% independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, la sobretasa bancaria de 3% (sobre ganancias superiores a £100M) crea una tasa combinada de 28% para diferencias temporales bancarias.

Contexto regulatorio

El Consejo de Reportes Financieros (FRC, por sus siglas en inglés) ha hecho del impuesto diferido un foco recurrente en su Revisión Anual de Reporte Corporativo y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyen: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad para activos por impuesto diferido, fallo en usar la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de tasa a 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de tasa impositiva bajo NIC 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasa explique cada elemento de conciliación material de forma individual, no agregándolos en "otros" o "diferencias permanentes."
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIC 12 (publicada en su informe de seguimiento 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIC 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo por impuesto diferido no reconocido en forma agregada pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impiden el reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIC 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación práctica

Los profesionales del Reino Unido deben prestar atención especial a las deducciones fiscales por inversión (capital allowances), que funcionan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en cambio, el gasto de capital califica para deducciones fiscales por inversión que se calculan sobre grupos de gastos calificados. El grupo principal recibe una deducción por depreciación de 18% (saldo decreciente), y el grupo de tasa especial recibe una deducción de 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio de primer año del 100% en gastos calificados hasta £1M. La deducción fiscal inmediata del 100% (100% de primer año) para maquinaria y equipo calificado se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas deducciones crean diferencias temporales imponibles significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo equivale a su valor de depreciación fiscal en el grupo de deducciones. Porque el grupo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor depreciado del grupo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel de grupo, lo que la NIC 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo individual. Cuando configure la calculadora, use el valor de depreciación fiscal del grupo como base fiscal agregada para todos los activos en ese grupo.

Expectativas de auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: fallo en probar el cálculo de deducciones fiscales por inversión de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los grupos de deducciones), dificultad inadecuado de los pronósticos de ganancias de la dirección usados para la evaluación de recuperabilidad bajo NIC 12.24, fallo en considerar el impacto del cambio de tasa de 19% a 25% en saldos de impuesto diferido (entidades que no remidieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), e insuficiente prueba de la integridad de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los artículos más grandes pero pasaron por alto diferencias temporales sobre provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de artículos en el cálculo de impuesto diferido contra los registros subyacentes: cálculos de deducciones fiscales presentados ante HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el cronograma de provisión para diferencias temporales deducibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características específicas del país

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La super-deducción (deducción de primer año del 130%, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por deducción fiscal inmediata del 100% (deducción de primer año del 100%, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida por 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es mayor de lo que sería bajo deducciones fiscales estándar. La deducción fiscal inmediata reduce la base fiscal a cero en año uno para activos calificados, creando diferencias temporales imponibles máximas de forma inmediata.
El régimen de crédito fiscal para investigación y desarrollo (I+D) del Reino Unido experimentó una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas para PYMES y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción de gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIC 12.
Las reglas de alivio por pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se devuelvan un año y se lleven adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de ganancias superiores a £5M puede ser compensado por pérdidas llevadas adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.