Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Contexto regulatorio

El Reino Unido aplica la NIC 12 tal como fue adoptada para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas en el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 sobre Impuesto sobre la Renta, que sigue un enfoque de diferencias de tiempo en lugar del enfoque de diferencias temporales de la NIC 12. La diferencia práctica importa: la Sección 29 de FRS 102 reconoce el impuesto diferido solo en diferencias de tiempo (diferencias entre ganancias gravables y ganancias contables que se originan en un período y se revierten en otro), mientras que la NIC 12 captura un conjunto más amplio de diferencias temporales, incluyendo aquellas que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones. Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subordinadas reportan bajo FRS 102 necesita reconciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente frecuente de error.
La tasa de impuesto sobre sociedades del Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias por encima de £250.000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias por debajo de £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos de impuesto diferido, la NIC 12.47 requiere la medición a la tasa esperada que se aplicará cuando la diferencia temporal se revierta. La mayoría de las entidades usa el 25%, pero las entidades que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando la diferencia se revierta deberían usar la tasa menor. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando el 25% por defecto independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario adicional del 3% (sobre ganancias que excedan £100M) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporales bancarias.

Hallazgos de inspección internacional

Los reguladores internacionales han enfatizado repetidamente la importancia de un tratamiento correcto del impuesto diferido. El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría identificó el impuesto diferido como una de las áreas más comunes donde los auditores luchan por obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. El Consejo de Información Financiera del Reino Unido (FRC, por sus siglas en inglés) ha hecho del impuesto diferido un enfoque recurrente en su Revisión Anual de Reportes Corporativos y en sus revisiones temáticas.
La Revisión Anual 2022/23 del FRC identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad de activos por impuesto diferido, error al usar la tasa correcta (entidades que continuaban usando el 19% después del cambio de tasa al 25%), e insuficiente detalle en la conciliación de tasas bajo la NIC 12.81(c). El FRC espera que la conciliación de tasas explique cada partida de conciliación material individualmente, sin agruparlas en "otros" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIC 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporales deductibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIC 12.81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaron el activo por impuesto diferido no reconocido en forma agregada pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impedían su reconocimiento. El FRC también señaló que la enmienda de 2021 a la NIC 12 sobre impuesto diferido relacionado con arrendamientos y obligaciones de desmantelamiento requería divulgación mejorada, y varias entidades no proporcionaron divulgaciones de transición adecuadas.

Orientación práctica para preparadores

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar atención particular a las asignaciones de capital, que operan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en cambio, el gasto de capital califica para asignaciones de capital que se calculan en grupos de gasto calificado. El fondo principal recibe una asignación de amortización del 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una asignación del 6%. La Asignación Anual de Inversión (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año sobre gasto calificado hasta £1M. El gasto total (asignación del 100% en el primer año sobre plantas y equipos calificados) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporales gravables significativas en el primer año (la deducción fiscal excede la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor amortizado escrito en el fondo de asignación de capital. Debido a que el fondo se calcula de manera agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor amortizado escrito del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporal a nivel del fondo, lo que la NIC 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo activo por activo. Cuando configure la calculadora, use el valor amortizado escrito del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: omisión en pruebar el cálculo de asignación de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los fondos de asignación de capital), cuestionamiento inadecuado de las proyecciones de ganancia de la dirección usadas para la evaluación de recuperabilidad de la NIC 12.24, omisión en considerar el impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021), e insuficiente prueba de completitud de diferencias temporales (los auditores se enfocaron en los artículos más grandes pero perdieron diferencias temporales en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamientos).
Los auditores deben probar una muestra de artículos en el cálculo del impuesto diferido contra los registros subyacentes: cálculos de asignaciones de capital presentados ante HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporales de NIIF 16, y el cronograma de provisión para diferencias temporales deductibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporales, no solo las obvias.

Características específicas del sistema fiscal del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos del impuesto diferido. La súper deducción (asignación del primer año del 130%, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por gasto total (asignación del primer año del 100%, abril de 2023 en adelante). Las entidades que reclamaron la súper deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida en el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo por impuesto diferido en estos activos es mayor que lo que sería bajo asignaciones de capital estándar. El gasto total reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos calificados, creando diferencias temporales gravables máximas por adelantado.
El régimen de crédito fiscal de I+D del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto fiscal o como ingresos por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIC 12.
Las reglas de alivio de pérdidas del Reino Unido permiten que las pérdidas comerciales se trasladen hacia atrás un año y hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de ganancias por encima de £5M puede ser compensado por pérdidas trasladadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido en pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año dado.